关键词：教学做一体；；内容整合
一、 教学做一体的涵义
。即“事情怎样做就怎样学，怎样学就怎样教”。以这种知行统一思想为基础，结合当前高职高专以服务为宗旨，以就业为导向，以培养高技能人才为目标的职业教育办学方针，逐渐形成了教学做一体化的教学模式。所谓教学做一体化，就是教学中将理论与实践相结合，使学生在教中学，学中做，教学做一体化的教学模式。就是坚持以实用为主、够用为度为原则，以职业技能训练为核心，建立若干教学模块，将理论教学和职业技能训练有机结合起来的教学模式。
二、教学做一体化模式在基础会计课程中的应用
就基础会计课程而言，教学做一体化的教学模式就是将教学场所直接设在模拟具体财务工作环境的实训室，教师根据企业一个期间内具体财务工作的工作过程给学生布置学习任务，根据任务安排教学内容，学生根据工作任务，结合具体的教学情境，在教师的指导下去完成具体的工作任务。整个教学过程中理论与实践融合进行，直观与抽象相辅相成，突出对学生动手能力和专业技能的培养，充分调动和激发学生的学习兴趣，使学生真正变成学习的主人，而老师负责引导和答疑解惑。这种教学方式可以培养学生的终生学习能力，对加强学生的会计专业动手操作能力和解决实际问题的能力也有很大的益处。
教学做一体模式下强调的是从做中学，“怎样做就怎样学，怎样学就怎样教”，与传统的先理论后实践的教学模式完全不同。在教学做一体化模式下，应该体现从做中学，教师应根据实际的工作环境和工作内容提炼出典型的工作任务，以此来组织安排教学内容。这种模式下就要求我们对教学的内容按照工作过程来组织。同时考虑到会计基础课程的教学目标，只是为了让学生对会计的基本工作内容、基本和基本的工作过程有一个系统的学习，因此，对于教学内容的选取可以以企业一个期间的会计工作进行的具体环节来进行安排。这和我们原来传统的理论为主的课程内容安排就产生很大的分歧。因此我们需要对原来传统的基础会计课程教学内容的选取与安排进行整合。
三、基础会计课程内容的整合
1、原有的基础会计课程是在理论为主的课程体系下进行的教学内容的选取与组织。一般包括的教学内容有如下的几个方面：①概述：包括会计的概念和职能、会计假设、会计信息质量要求、记账基础、会计核算方法等。②会计要素及会计平衡式：包括六大会计要素、会计平衡式等。③会计科目、账户和复式记账法：会计科目与账户、借贷记账法下的账户结构、试算平衡、总分类账户与明细分类账户的平行登记等。④会计凭证：原始凭证和记账凭证的种类、基本内容、填制和审核、凭证的传递与保管等。⑤会计账簿：账簿的设置和登记、对账和结账、错账更正方法、账簿使用规则等。⑥主要经济业务的核算：企业筹集资金、供应过程、生产过程、销售过程、利润形成和分配的核算以及成本计算。⑦财产清查：财产清查的种类、范围、方法、清查结果的处理。⑧会计核算程序：记账凭证核算程序、科目表核算程序、汇总记账凭证核算程序。⑨财务会计报告：资产负债表、利润表的编制。
2、根据教学做一体化的要求，根据财务工作在一个会计期间的各个工作环节，结合基础会计要达到的技能目标，对内容进行整合如下：①建账。主要内容：账簿的格式、会计科目和账户、借贷记账法下的账户结构、账簿的种类、设置方法和期初开立各类账户的各种操作等。②凭证填制与审核。主要内容：原始凭证的概念和分类、原始凭证的填制和审核、借贷记账法下会计分录的编制、基本经济业务处理（含企业在筹资、供应、生产、销售和经营成果结转过程中的基本业务）、记账凭证的概念和分类、记账凭证的填制和审核、凭证的传递与保管等。③登帐。明细账登记（将账簿的登记规则、错账更正等内容融入其中）、科目汇总表的编制、总分类账登记等。④财产清查。主要内容：财产清查的概念和范围，现金、银行存款、存货等财产清查的方法和结果的处理。⑤对账与结账。包括对账的内容和结账的方法。⑥报表的编制。主要内容：财务报告的基本内容和编制要求，资产负债表和利润表的编制。⑦对涉及的基础理论进行总结归纳（该部分内容在前边个部分中都有所体现）：会计概念、会计假设、信息质量要求、记账基础、会计核算方法等。
对教学内容进行了上述的整合之后，在课程具体的实施过程中，需要选择或编制一套适合的实训资料来辅助完成教学。实训资料的内容可以根据单位的实际业务进行提炼编写。资料假设为一个企业在一个月份内所发生的所有经济业务的内容，包括期初资料、当月业务的相关凭证等资料、期末有关资料，根据资料内容，结合课程进度安排，组织学生在课程的学习中，完成实训资料中的各项具体工作任务，最终实现教学做一体化的目标，完成相应理论知识和实践能力的学习。在具体的业务内容的选择上，既要体现出业务的普遍性，又要有一定的典型性，同时还要全面。也就是说既要有日常最常见最普遍的业务，也要与课程讲授内容结合，体现出特殊性，同时还要考虑到基础会计课程的教学目标与要求，尽量选取难度不大的基本业务，又要尽量涵盖常见的各类经济业务。这样，既能让学生充分了解会计的基本工作内容和工作过程，又能使实践能力得到很好的锻炼，在调动学生动手学习积极性的同时，也不至让学生觉得课程难度太大。
在课程的组织过程中，教师首先根据实训资料的工作情景布置学习任务，并通过适当的知识讲授引导学生，由学生去完成各项学习任务。学生操作的过程中教师可以给予适当的指导，帮助学生更好的完成。主要锻炼学生的动手能力和学习，解决问题的能力。
通过上述教学内容的整合和对教学实施过程的安排，可以看到，整个教学内容是按照实际工作中涉及到的几个具体工作环节进行展开的，针对工作中涉及到的不同工作任务、不同会计岗位职责分别安排工作任务，由学生去完成。教学过程中针对学生在初接触会计这个学科对理论知识理解比较困难的特点，不再去进行专门单纯的理论教学，而是将基础的理论和概念融入到具体的工作中，并在业务处理中不断的去重复介绍相关理论，然后在完成一个期间的会计基本工作后，再对其中包含的基础理论进行归纳总结。这样不仅可以让学生结合实际的经济业务更容易更好的理解理论知识的含义，同时通过业务处理中多次的重复引入介绍，还有助于其举一反三，有助于将理论知识更好的运用于实际工作中。最后通过对理论知识的提炼总结归纳，使学生对所学的知识又能有一个系统的掌握，完成一个从感性认识到理性的认识的升华，从而达到较好的学习效果。
【关键词】会计专业 会计意识 教学做一
引言
“十年树木百年树人。”培养人才首先需要确定的就是培养目标和教育方向的问题。教育大计，以人为本。按照被培养对象能否立足于社会、能否为社会为国家做出有意义的贡献的教育标准进行衡量，就要求被培养对象在职业道德、业务水准、心理素质、思想意识、身体健康等方面都要达到相关的标准。《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2006]16号）对于高职院校培养“高素质技能型专门人才”有着具体的标准要求。即：以市场需求为中心，以能够满足生产实践为标准，系统性地对个体进行客观的才情分析，按照会计专业课程的教学目标，培养各具特色的符合社会需求的综合性会计人才。
。
在会计专业课程教学设计方面，把会计基础理论、基本操作技能作为教学主线，贯穿在整个教学过程中，除了要求学生在理论课学习阶段必须掌握之外，在相关的实践课程中，在会计技术实操训练中，不断回顾基础理论课程，让学生通过具体的感性的操作实例充分强化与加深对专业理论知识的掌握。
高职院校会计专业课程的教育目标必须以培养综合性会计人才为总目标，根据学院自身特点，把社会需求、学校目标、专业特点、课程目标、教学目标合并到同一条轨道之中，才能发挥出“教学做一体化”的会计专业教学模式的优势。
培养会计意识
1.会计意识
会计具有逻辑性强、体系严密、重在实用的特点，很多接触并学习会计专业的人并没有建立起来正确的会计意识，直接影响到对会计学的认识与学习。因此，高职院校的会计专业教师必须重视学生的会计意识的培养，这种培养不仅仅只是在开学之初，而是要融会到整个会计教学过程中。
会计意识指的是人们在长期的会计实践中，逐渐形成的观念和认识。它主要包括6大观念：核算、成本、效益、资本保全、真实、理财等观念。
（1）核算观念
会计工作的基础就是财务核算，通过财务核算可以清楚地知道经营成果的好坏。要做好财务核算工作，需要明白经济成本、支出、收益的经营流向，需要养成把业务货币化、数量化的算账习惯，需要培养经济数据量化分析的能力。树立了正确的核算观念，可以突出“核算―经营―复核”的会计监督作用，可以有效发挥核算的前瞻性，避免经济损失。
（2）成本观念
现代社会的变化速度越来越快，现代社会的开放程度越来越大，这就要求在经济活动中，树立正确的成本观念，计算产品、劳务成本，珍惜劳动成果，树立正确的消费观，杜绝不必要的浪费和损失。
（3）效益观念
任何企业经营与个人经营，都是以获得经济效益为目标的，正确的效益观念可以引导经营者制定并完成经济管理活动，可以帮助管理者发现问题所在，从而改善或提升产品与服务的品质，实现利润的增长。
（4）资本保全观念
资本保全，指的是保持投入资本的完好性，资本保全观念把超出投入资本的收入视作真正的收益，强调的是资本增值的重要性。。可以提高投资人的投资警惕性，可以有效约束经营管理者的经营冒险。
（5）真实观念
真实、客观地汇总、分析、编制会计资料和财务报表，是每一位会计人员必备的最基本的职业素质，也是会计人员必须信奉的准则。。
（6）理财观念
俗话说“吃不穷，穿不穷，算计不到要受穷”，说的就是缺乏正确理财观念的恶性后果。树立正确的理财观念，可以合理安排收支，可以有效避免经济活动与经济生活的拮据感。
2.培养正确的会计意识
传统的灌输式、填鸭式纯理论教学模式，压抑了学生们的学习积极性，扼杀了学生们思考的能力，尤其是对实操性较强的会计专业课程的学习，传统的教学模式更不利于会计意识的培养与巩固。在实际教学中，我们通过建立“教学做一体化”的会计专业教学模式，运用两种课堂研讨模式，可以有效达到培养会计意识的教学效果。
（1）财经案例分析
在课堂上，介绍生动翔实的财经案例，采用多媒体播放，教师提问，学生讨论并回答的课堂研讨模式，化被动接受为主动学习，可以把空洞教条的思想意识理论转变为关系到自身利益的实际危害，能够起到有效的警示作用，让会计意识潜移默化地深入到学生们的心里。
【关键词】银行会计；实验课程体系；前台业务；后台核算
一、引言
根据华南师范大学2008年以本校的17个院系的毕业生为调查对象，包括师范生和非师范生，进行了一次就业情况调查。结果显示有44%的学生认为“经验及实践能力”为最重要的因素，这与企业招聘中的要求相吻合。有33.07%的学生认为自己的“实践能力”处于劣势状态，“实践操作能力”在最欠缺能力中排名第二，有48.97%的学生希望能获得“更多实践机会”。通过对招聘企业的用工需求和学生的需求的研究，可以发现“经验和实践能力”成为一个非常重要的因素，在很大程度上直接关系着大学生应聘成功与否。这种现象的存在对高校的实验（实践）课程教学提出了新要求，在提高实践能力的课程的开设上必须凸显动手能力，同时还要体现该领域业务的更新，并保持前沿性。但是一些带有保密性质的行业，如《银行会计》课程的开设涉及到部分机密岗位和保密条款，因此在对在教材的选用和教师的讲解上就提出了更高的要求。
银行业的部分岗位具有高度的机密性和责任性，不是所有的银行职员能接触到银行的所有保密性业务，非岗位人员不能临柜处理业务，并且很多业务实施复核制度。这不仅了内部人员对整体业务的把握程度，也大大的了外界对整体业务的了解。这一局限性充分的表现在大专院校在《银行会计》实验课程结构体系的设计上。课堂教学中的《银行会计》主要涉及商业银行临柜业务部分，主要包括存贷款核算、票据支付核算、联行往来、内部资金往来、同业往来、与银行往来、商业银行内部财务管理和年终决算等内容等（由于内部财务管理这一部分用普通的财务会计软件就能进行核算，所以在实验室是剔除了这一部分的），不涉及轧帐、查账等后台操作环节。商业银行是典型的负债经营的企业，在临柜业务中，特别强调帐帐、帐证、帐票相符。每天营业终了时进行试算平衡――业内称之为“轧帐”，只有在上述三个相符后才能关帐；如果轧帐不平，必须查找原因，调整错帐，最终借贷相符后才能关帐。此外，为了进一步确保操作员账务处理的准确性，银企间进行定期或不定期对账，尽可能杜绝一切错帐的发生，故银行有“铁账”之称。
银行柜面业务由两个部分构成，一个的前台业务，包括存贷款核算、票据支付核算、联行往来、内部资金往来、同业往来和与银行往来等业务；后台业务主要包括日终轧帐、查账、冲正和日终等四个方面。目前，国内对该门实验课程的结构设计体系一般只局限于前台业务部分，基本上没有涉及到后台业务，尤其是查账及错帐调整等业务的核算。事实上，后台业务在商业银行的实际操作中是极为关键的一步，原因是后台业务是对前台业务操作准确性的检验。在实验教学中，通过对后台业务的学习，可以提高学生整体学习水平，可以对前台业务温故知新，使学生对掌握的知识有进一步的了解。事实上，学习者只有通过对后三个部分的学习掌握才能真正的实现从宏观上了解整个业务的概况，达到对金融机构整体业务“既见树木又见森林”的境界。
二、后台业务核算的过程及重要性
后台业务主要包括日终轧帐、查账、冲正和日终等四个方面，这一程序在商业银行柜台业务正式完成后进行。它的主要目的在于通过试算平衡，检验该天前台业务核算的准确性。如果出现借贷双方不平衡的现象，表明改天业务核算存在错误，需要找出错误账务处理，冲账后重新记账，最终达到借贷平衡的目的。通过后台业务核算，可以很好的对前台业务进行总结，对任何一笔资金流的来龙去脉有很好的认识，进而对商业银行的全盘业务有总体了解，更有利于日后账务核算的进行。
（一）后台操作的具体流程
第一步，轧帐
在商业银行柜台业务正式完成后，由专门负责日终轧帐的人员进行轧帐，以检验全天业务的准确性。轧帐员一般都是由有数年临柜经验，并精通业务柜面的人员担任，原因是在轧帐出现借贷双方不平时，需要进行查账。而查账需要掌握整个前台业务的资金往来，不精通所有柜面业务、不了解金融法规是很难完成这项工作。
1、如果轧帐后，借贷双方余额相等
出现这种情况，则初步表明该天业务核算是准确的，可以关帐。。（1）借贷双方的发生额没有错误，而借贷双方的帐户可能出现一方或者两方同类型帐户的串户；（2）凭证遗漏，致使借贷双方都没有发生额。
出现这种情况后，只能通过后续业务来进行弥补。（1）他日找到遗漏凭证，重新通过兰字冲账的方式补回该段时间的利息；（2）通过每月的定期或不定期对账，由顾客发现帐户余额不对，或业务遗漏，双方进行查证后，也需要通过红字或兰字冲账纠正。
2、轧帐后，借贷双方不平，则需要进入第二步查账
第二步，查账
只有在轧帐后，借方余额不等于贷方余额时，才考虑查账。帐户不平，一般是这几个方面的原因造成的。（1）一笔业务只记了借方或者只记了贷方发生额，遗漏另一方凭证，形成单边帐，包括①遗漏联行来账查询；②企业转账只记单方账，另一方漏记；；；（3）错记金额――这是查账中最难处理的类型，主要包括①众多的零中少记零；②金额中的数字前后颠倒；③金额数字错位，即位数向后移等等差错；④错计金额。
针对错帐的原因，需要有相应的解决方案。由于事先根本不知道错帐的原因，一般采用的试错法，根据轧帐后出现的借贷双方的差额，推测最有可能的错误。（1）最直接的方式是根据流水登记，一一勾兑。但这一方法的工作量较大，碰上业务量大时，很难进行。（2）如果是借方大于贷方，则按照借贷差额，查找否有同金额的借方发生额，如果有则再查贷方是否没有。如果没有，可以初步判断为漏记，查证后补记即可，反之亦然。；；如果是汇总凭证加总的错误，需要重新制作凭证记账；（4）观察轧帐后借贷差额，尝试把差额的位数进（或者退）一位，得出两者的差额，查找凭证中是否有该发生额的凭证。如果有，则可初步判断是该笔业务记账错位。（5）将轧帐后借贷差额的末位增加一个或两个零，与错帐金额轧差，寻找流水账中是否有该金额的发生额。如果有，表明是该笔业务记账错位。（6）如果以上方法都不能找出错帐原因，只能使用第一种方法。
第三步，错帐冲正
根据第二步查账找出来的错帐，由于是当天的发生的业务，不存在计息问题，进行单边冲正即可。
第四步，再次轧帐
在错帐冲正后，再一次进行试算平衡，如果借贷双方金额相等，表明轧帐成功，当天业务处理准确。如果借贷双方金额还是不相等，表明还有错误帐务没有处理好，重复第二、第三步骤，直至借贷双方平衡为止。
纵观整个后台核算过程，我们可以很清楚的发现：关键的步骤是第二步，如何查找出错帐才是关键。。
（二）作用
从后台的操作流程来看，它要求操作员熟练掌握全部的商业银行柜面知识，尤其是对全部业务的把握程度。即通过后台操作的训练，可以使学生从微观的日常业务处理水平上升到宏观俯瞰全盘业务的高度，从总体上把握商业银行柜面的全盘业务。这对提高大学生以书本知识为背景，结合软件操作系统，触类旁通，提高动手能力，有很好的帮助。
1、增进学生对银行业务和理论知识的理解
在后台业务操作过程中，尤其是查账，以外来凭证或自制凭证为依据查找全部各类业务可能出现的差错，需要运用查账员通过对全盘业务的理解来解决查帐问题。要想熟练掌握后台业务操作，其前提一是能正确处理全部前台业务，这实质上间接地要求学生以银行会计核算准则和基本的会计原理为指导，对具体的业务具体处理，差别核算。二是对每一笔资金流动经过的环节、这些环节的核算如何、为什么要这样处理，以及如何运用银行会计理论对他们进行解释等都需要学生对这些问题进行深入理解和掌握，否则很难达到轧帐员的水平。
2、便于学生通盘考虑业务资金的流动
由于轧帐是对银行业务全盘的清查，在查账过程中，每一笔业务的处理都有可能错的，需要进行冲正。这就要求学生必须了解柜面所有行业务的核算方法和核算原理，否则很难找出错帐。通过这样的训练，可以很好的解决单一片面地专注某一项或某几项业务，从总体把握商业银行柜面资金的流动。
3、依靠理论，触类旁通，实现从理论到实践的飞跃
高校是理论学习的大本营，在高校学习中，首先学习基本理论，有了理论基础之后再逐步提高。《银行会计》的前期课程主要包括《会计基础》、《金融学》、《国际金融》、《利率理论》等课程，使学生对商业银行业务的基础理论已经有了比较全面的了解，为课程的开设打下了很好的理论基础。在前期课程的基础上，结合《金融会计》的理论，尤其在操作系统中，学生需要搞清楚哪些理论为哪些具体业务提供理论依据，哪些理论贯穿整个课程始终等。根据每笔具体的业务，填制相应的会计凭证，然后在操作系统中输入。在核算结束后，对照书本具体会计分录一一对应，寻找相关的理论依据。再根据书本的具体分录填制凭证，看是否与具体业务的核算内容一致。。
4、有利于培养严谨的学习工作态度
对于银行业务，学生基本上都是初学者，而初学者的最大毛病就是粗心。通过轧帐、查账、冲正的磨练，使他们意识到在进行账务处理时，如果不本着仔细、严谨的态度，就有可能出现差错，差错意味着轧帐后需要查账。一天经手多笔业务，很难明确的判断哪笔业务错了，只能运用技巧逐笔查找。经过几次磨练，一方面对业务的处理更加熟悉，二是加强了严谨的意识，尽量在账务处理过程中不出现差错。这就从根本上解决了部分学生粗心、处理事务欠严谨的问题。
三、具体课程结构体系的设计
（一）保留一般的核算内容
在传统的《银行会计》实验课程的设计中，一般都包括了存贷款的核算、联行往来的核算、外汇业务的核算、同业往来的核算、与人民银行往来的核算、内部资金清算和年终决算等内容。这些内容都是传统《银行会计》的实验内容，也基本囊括了商业银行的传统柜面业务。尤其对刚刚进入商业银行工作的学生而言，这事他们主要接触的业务。因此，传统试验课程结构的设计对学生初步了解了解商业银行业务核算很有帮助。
（二）增加后台操作的内容
在商业银行的所有业务中，经过一段时间的业务工作，对业务有一定程度的了解之后，才能被安排进入从事后台操作。也就是说，进行后台操作必须具备一定的业务素养才能担任。后台操作主要涉及到扎帐、计息、联行往来的后台核算等。尤其是扎帐，涉及到了当日全部业务往来，包括现金、存款、系统内往来、与人民银行往来、同业往来、联行往来包括查询和查复等所有的资金流动。根据会计理论，对每笔业务进行考察，根据金融业会计核算、审计管理条例进行核算和管理。
学生经过前台业务的学习后进入后台业务核算。在这个阶段里，通过每天的查账、错帐冲正等业务处理，可以巩固、再熟悉前台业务，对单一的前台业务有更深的了解，更加深入的了解每笔业务的资金流动需要经过的环节、每个环节需要进行的会计核算，以及在这个环节中最容易出错的地方是什么。如果出现错误会诱发那些可能的后果，这些操作在那些地方与《商业金融机构会计、审计核算管理规定》的精神相悖等等，都可以通过后台操作后学习获得。
在后台操作过程中，学生可以学会以资金流动为主线，串联起每一个岗位的业务，使之成为一个整体框架结构。然后以查账为粘合剂，把全部业务糅合在一起，浑然一体，形成一个相互关联，互相呼应的整体。
（三）增加业务处理的理论体系支撑
任何银行会计业务和会计准则都是有相应的理论体系支撑，高校中的课堂实验教学不同于企业单纯的岗位培训只注重时间，不注重理论。在高校的课堂实验教学中，必须充分发挥高校的理论教学优势，强调理论与实践相结合。。
总之，在高校实验教学中，首先需要利用已有的理论基础在总体上为学生架构一个商业银行资金流动总体框架结构图；其次，在这个结构图下，逐步学习各个环节的具体业务；最后，通过实验室的模拟操作对基本理论和框架结构图进行实践。。使学生明白，具体业务操作过程中的每一个环节都会对应书本上的具体会计核算，他都有具体的支撑理论，根据相关理论可以处理具体的业务等等。。最后通过后台操作的学习，从宏观上把各个环节的具体业务有机的结合起来，使之成为一个整体。
从表面上看，高校需要提高大学生的动手能力。从更深层次上来看，高校需要缩短学生从书本到实践的时间，依靠理论来指导实践，这才是高校的日常实验教学中的重点。高校不能只是授其表面技能上的“鱼”，更应该授其以理论为基础的“渔”，通过理论能触类旁通的“渔”，只有这样才能发挥高校的特殊功能。在校大学生年纪轻，理解能力强，接受能力强。完全可以利用这个年龄段的特征，适当增加教学内容，引导他们从更高的角度去俯瞰商业银行的全部临柜业务，然后再深入到具体的业务。这样不仅能加深学生对具体业务的了解，而且能增强学生从宏观上对商业银行业务进行把握，最终形成商业银行柜面业务资金流动的体系结构图，达到“既见树木又见森林”的境界。
参考文献
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（一）网络会计使企业财务会计突破了时空的界限
网络会计打破了信息传递的，空间上使得财务管理更加从企业内部走向企业外部；时间上使得会计核算由事后到达实时，财务管理从静态走向动态；网络会计可以实现远程报表、报帐、查帐、审计及网上支付、催帐、报税等等多种功能。时空的改变自然带来了财务工作方式的改变，管理模式的改变，本质上极大地提高了财务管理的水平与效率。
（二）网络会计使得企业实现低成本的财务管理活动
网络经济的一个最大特点是边际成本递减原则。网络会计作为网络经济的一部分，也将这一特点发挥得淋漓尽致：
首先，它能降低信息收集成本。通过网络，企业决策部门可随时了解，使用各种相关信息，尤其对于大型企业集团，公司更是如此。以往母公司了解子公司的经营业绩和财务状况，必须经过层层报表汇总或专门派人调查，而今只需轻松点鼠标就可一目了然，还可通过Intemet了解子公司的业务伙伴和竞争对手的信息，来提高决策的准确度。
其次，网络会计节约交易成本。买卖双方通过网络进行商务活动无需中介者参与，减少交易的有关环节，选择相关产品中成本最低、质量最优、性能最佳的产品，而无需耗费大量人力、物力调查谈判；；此外，缩短时间及减少重复数据录入也降低了信息成本；电子货币与电子结算降低了企业结算占用的资金成本。
再次，降低审计监督成本。无论是外部审计还是内部审计都可以抛弃传统手工操作实现远程审查。
最后，节省纳税申报费用。在网络上，企业与财政部门、税务部门实现实时传送，为企业节省费用。
（三）网络会计在线测试的实现使得财务软件内部可能存在的漏洞能及时解决。
在网络时代即使万里之隔也可以在几秒钟之内建立连接，进行实时高质的通讯或软件传输。这对于解决软件内部问题带来了方便。举例说明，在开发时期用户可以随时向供应商提出最新的要求或意见，同样开发商也可以及时把刚修正的软件传送给用户进行测试，大大提高了软件质量和开发速度。在使用过程中，开发商可以通过网络对用户的系统进行定期的在线测试，一旦发现问题可以及时通知用户并进行在线升级，进一步完善系统。
二、网络会计中所面临的问题
（一）网络会计面临的完全风险
会计数据反映企业的经营情况和经营成果，对外具有较高的保密性。网络会计变手工分散操作为计算机集中数据处理，数据处理形式发生了质的变化，能否达到企业对会计数据完全性要求，是网络会计发展中面临的首要问题。
在企业网络会计与Inlernet连接后，会计信息能迅速地传播，但由于Internet的开放性特征与本身资源的缺陷，较之手工会计系统与局域网络会计，网络会计安全性较低，风险因素大大增加。其风险主要有：
网络系统资源风险，网络会计的物质基础是Intemet.在运作过程中，其正确性和有效性常受到物质基础和技术障碍的威胁，如网络硬件选配不合适、网络操作系统和应用软件没有及时升级或安全配置参数不规则等。
网络会计数据风险。由于黑客的入侵、计算机病毒的侵蚀、企业内部人员的败德行为，容易使敏感数据被窃取、被非法复制使用和完整性遭到破坏。如通过采取地址欺骗、口令冒领、冒充主机、套取口令和密钥、攻击软件等手段，达到窃取、复制、使用、破坏会计数据的目的。
（二）高级财会人员相对短缺阻碍网络会计的发展
网络会计作为信息现代化与商贸有机结合的产物，需要既能够掌握运用网络知识与技术的专业人才，又需要精通财会理论知识及具有实践经验的复合型全方位的人才。但我国目前的情况离此尚有较大差距。以往在基层会计人员的选用上，只要懂得些会计基础知识，通过一段时间的实践，一般均能胜任工作，因此企业财会人员文化程度普遍较低，多数为中专毕业生，英文底子薄，视野较窄，而近年专业毕业生转行较多，造成专业人才流失。因此，高级财会人才的相对短缺日益成为网络会计发展的绊脚石。
（三）网络会计的发展对传统会计基础理论将产生重大的影响
会计假设理论。即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设等已无法满足网络会计发展的客观要求，暴露出许多局限性。例如在互联网的电子商务中，存在着一些虚拟化了的网络公司、网上公司、网际公司和信息中介服务公司等，这些公司与传统的会计主体存在差异；网上兼并、收购、破产和以特定目标而聚散的经营方式对持续经营假设提出质疑；会计实时报告系统的出现，可以实现随时生成财务报告，使会计分期假设受到挑战；电子货币、电子银行的出现，使得无纸化、非货币化计量交易梦想成真。
会计目标。知识经济时代，知识资产、人力资产将在企业资产中的地位越来越重要，知识资本、人力资源和反映企业竞争力方面的信息应加以重点列示。为此，必须改变原来定期报送一元化报表的形式，利用现代计算机技术和网络技术，建立集电子交易、核算处理，信息随机查询于一体的网络财务系统，实时地满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求，这是传统的会计目标不能达到的。
会计要素。随着以各项无形资产为代表的知识资产和人力资产在企业资产中的比例不断上升，企业的资本中心正由货币资本向智力资本转化，会计核算的对象发生了许多根本性的变化，因此，必须对会计对象的具体内容进行重新分类，会计要素也将随之改变。
会计职能。会计的职能是核算和监督，核算是会计的基本职能。在网络会计中，由于实现了实时和自动的核算处理，会计核算职能事实在淡化，会计监督职能将显得越来越重要。
三、解决上述问题的几点对策
（一）改进传统会计软件 传统会计软件是为替代手工记帐从以会计核算对外报告为主要目的的传统会计中产生的，这已远远不能适应网络会计的需要。；（2）全面采取网络技术，适应网络化管理、移动办公，体系开放、电子商务的需要，实现财务集中式管理、动态核算、实施监控；（3）软件在符合国际会计准则，多语言、多币种的情况下，提供具有国际可比的会计信息，满足企业参与国际竞争的需要，实现财会国际化；（4）会计与业务协同，物流、资金流、信息流、票据流的有效整合。
（二）形成网上公证由三方牵制 由于网络环境下原始凭证仍然用数字方式进行存储，所以也不能像手工系统那样对每一张凭证作痕迹检验。可利用网络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联网服务项目，我们可以实现原始交易凭证的第三方监控，即网上公证。举例说明，每一家企业都在互联网认证机构领取数字签名认证和私有密钥，当业务发生时，一方将单据传到认证机构，由认证机构确认并经过数字签名的加密凭证与未加密凭证同时转发给另一方。这样就得到了一笔确实经过双方认可的交易。而单独某一方因无法获得另一方的数字签名和私有密钥不可能伪造交易凭证。同时，该凭证以加密和未加密两种形式存储于企业的数据库中，会计人员只有可能修改其未加密的那一份。这样一旦审计人员或主管人员或其他财务人员对某笔业务产业怀疑，只需将加密凭证提交客户和认证机构，将其解密并加以对照即可。
（三）监控与操作分离实现系统内部的有效牵制 传统的牵制手段已不适应网络会计系统的要求，一个有效的方法是在系统内分出操作与监控两个岗位，对每一笔业务同时进行多方备份。当会计人员进行帐务处理时，其操作和数据也被同步记录。在监控人员的机器上，由监控人员进行及时或定期审查，一旦出现数据不一致便进入深入调查。这样明确了岗位的划分，实现有效牵制。
（四）培养高素质的财会人员 市场的竞争就是人才的竞争。网络会计的迅猛发展离不开既有财会专业知识又懂计算机技术的高素质人才，因此，培养适应网络会计发展需要的高素质财会人才已迫在眉睫。
【关键词】企业；会计电算化；思考
会计电算化的简称就是指电子计算机在会计工作中的应用。会计电算化是会计工作的发展方向，也是促进会计基础工作规范化、提高企业经济效益的重要手段和有效措施。当前，很多大中型企业已经实行了会计电算化，经过工作实践，使得企业在会计核算效率等方面有了很大的提高，并在运行会计电算化的基础上，逐步向会计管理电算化和会计决策电算化发展。还有很多企业也正在试行会计电算化软件。。
一、会计人员应有所准备，掌握一定的计算机基础知识和必要的基本操作技能
工欲善其事，必先利其器。要使用现代化的计算机技术开展工作，需要会计从业人员具备一定的计算机基础理论知识和基本的操作技能。在大中型企业中，一般管理岗位的员工都通过了计算机应用能力方面的培训考核，作为会计从业人员，最好能够达到财政局认可的会计电算化中级水平，只有这样，才能从容面对会计电算化的一系列问题。会计电算化中级考试中就包括了有关计算机操作系统的熟练使用、一般办公软件的应用、财务软件的实际运用等知识，尤其是微软办公软件中的excel内容对会计工作帮助很大，很多日常会计核算中的辅助工作以及财务数据分析等方面都要用到。。会计人员具备了一定的计算机基础知识，掌握了基本的操作技能，才能更顺利地开展会计电算化工作,并能够逐步地利用计算机技术开展财务数据分析，从而方便快捷的提供会计信息。
二、软件开发人员与会计人员应充分沟通，优势互补
企业的会计人员对本单位的业务情况、会计核算、财务管理工作比较熟悉，对本企业实施会计电算化所要达到的效能和目的比较清晰，只是由于不同专业领域的局限，不了解解决问题的途径，更不清楚会计核算软件通过何种途径来解决本单位的具体问题。软件开发人员对于计算机程序、自己开发的专业软件所具备的功能了如指掌，而对要运用该软件的具体单位的具体业务并不熟悉，软件本身具备的功能未必适合使用单位，使用单位也未必具备运行该专业软件的客观条件。因此，在决定使用商品软件或使用针对本单位开发的财务会计软件时，软件管理人员或开发人员与单位的实际需求人员应进行广泛的沟通和协商，要针对行业特点和单位实际业务、具体的会计核算要求、财务管理的需要反复讨论，明确陈述，交换意见，避免日后使用上的不便以及造成软件频繁的修改，确保企业会计电算化工作的正常进行。在实际工作中，企业应用的会计电算化软件也是在不断更新、完善的，因为企业的经营业务、会计核算方法以及财务管理要求都会发生变化。软件管理人员或开发人员应根据使用单位的意见和发展状况，在满足会计工作的需求过程中，不断增删具体的功能，拓展进一步发展的空间，以便更好地发挥出软件的优势，更好地服务于企业。
三、 会计电算化的初始化工作要做好
无论是通用的商品软件还是针对本单位定点开发的，亦或是通用与定点开发相结合的会计软件，都具备处理数字信息快捷、准确的特点，这也是计算机技术的优势所在。企业实行会计电算化，在建账之初，会计人员应遵循财务会计制度的要求，选择好适合本企业的会计核算方法及核算体系。尤其是会计科目设置方面，除了要按照企业会计制度中规定的会计科目名称和代码设置一级总账科目外，还要根据本单位的实际业务，设置二级科目甚至三级、四级科目，做到名称简洁，编码遵循软件要求，尽可能在初始阶段考虑周全，因为建账以后，有了数据的科目将不能再修改名称和编码。我单位基于oracl数据库开发的财务管理系统，会计操作人员对于“建立帐簿”功能只能进行一次，而且科目设置后，一经使用将不能修改，除非未曾使用过的，也就是没有数据的。在会计电算化的实际应用过程中，应充分利用会计软件的功能，如新的会计科目代码很长，一级总账科目即有四位编码，每增加一级又增加两位编码，不易记忆。但软件本身提供了“助记码”功能，可以将常用的会计科目用简便易记的数字代替，这样就能加快会计凭证的录入速度，对提高日常会计核算业务的工作效率有很大帮助。
四、 会计电算化后的财务安全问题要重视
（一）内部控制制度要完善
内部控制制度是保证会计信息真实和完整的重要手段。依据国家有关财经法规的规定，国有大中型企业在手工会计核算时，就已建立了一整套的内部会计控制制度。实行会计电算化后，由于传统的手工核算由计算机核算代替，各会计岗位都是在计算机上完成日常的会计凭证制作、审核、汇总、打印等工作。为保障会计电算化系统的稳定运行，保证会计信息的准确性和会计账簿的延续性，单位必须要有相应的内部控制措施。因各会计岗位同时又是电算化会计岗位，只是增加了电算化系统维护岗位（保证计算机软件、硬件的正常运行，管理机内会计数据，不实际操作会计数据），企业原有的内部会计管理体系以及会计人员岗位责任制、帐务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度都需要进行修订。
按照财政部《内部会计控制规范——基本规范》的要求，建立内部会计管理制度应遵循的原则包括：符合国家法律法规规定和单位内部实际情况；全面性、广泛性、适应性原则；内部牵制原则；不相容岗位分离原则。
我单位在实施会计电算化之初，即按照财政部颁布的《会计电算化工作规范》要求，建立了严格的管理制度。包括：
1.会计电算化岗位责任制：对出纳人员、凭证编制人员（软件操作员）、审核记帐人员、电算维护人员、电算主管、数据分析员的工作职责进行了明确。
2.会计电算化操作管理制度：明确了计算机的操作程序、授权、更换口令、对外提供数据、日常备份、操作规程等。
3.软件、硬件和数据管理制度：对财务系统所用计算机设备的维护、保养、使用环境、会计数据的安全保密、存储、软件修改、故障排除、运行日志等做了具体规定。
4.电算化会计档案管理制度：对会计档案包含的内容、归档程序、查阅手续、期满销毁等做出详细规定。
5.会计电算化内部控制制度：按照不相容岗位分离的原则，明确实行电算化后的业务流程，规定软件操作的权限管理，禁止出纳人员上机操作，会计人员调离岗位应做好交接手续等。
（二）针对计算机病毒的安全防范措施要到位
目前, 。据报载，前不久传播广泛的“熊猫烧香”病毒，在短短三、四个月之间就已造成全国上千万个人和企业用户“中毒”，初步统计的直接和间接经济损失高达1亿元以上。企业会计电算化系统中的数据一旦遭到破坏，也将造成极大的损失。虽然现在一般企业的计算机系统都安装了各种不同的防毒杀毒软件，但计算机病毒更新变异很快，常常让人防不胜防， 因此除了及时更新防毒杀毒软件、安装防火墙，定期检测、清除病毒外，还可以使会计电算化系统在本单位局域网内运行，不并入互联网，这也是防范电脑病毒的一种方法。与此同时，要加强对外来存储盘的检测，不乱拷贝存储盘，不使用未经检测的存储盘。在实际工作中，注意提高会计操作人员对计算机病毒的防范意识，提高计算机使用的安全意识，也是保证会计电算化安全运行的有力措施。做好日常会计数据备份，并且双备份，方可确保万无一失。
五、 做好会计电算化后的会计档案管理
会计档案包括会计凭证、会计账簿、会计报表和财务分析资料等专业数据。按照《会计档案管理办法》的要求，单位每年形成的会计档案，由财务部门装订成册，整理立卷，在年度终了后，编造清册，移交档案部门保管。财务部门一般只保留一年的会计档案，从我单位的实际情况看，实行会计电算化后，由激光打印机打印的会计凭证、会计账簿及会计报表等会计资料，字迹清晰，保存期长，与手工核算时形成的会计档案一样，因此可以作为正式的会计档案归档保存。对于存储会计数据的介质如磁盘、u盘、移动硬盘、光盘，往往需要防潮、防磁、防尘等，而一般企业单位的档案部门并不具备保存这些介质档案所需要的条件。目前存储介质的质量问题也不能确保其中数据的安全，即使工作中已进行了双备份并分别两处保管，也不能保证存储的会计数据的长期安全，因此不适宜作为长期的会计档案保存。会计人员或其他需求人员在查询会计档案时，还是习惯于书面资料明了清晰。鉴于此我们每日打印资金盘存表、科目汇总表，每月打印银行日记账、往来账簿, 不定期打印需要的会计账簿。尽量不使用软盘而使用移动硬盘等比较稳定的存储介质，保证机内数据和电算化系统的安全。年末结转完毕，再打印出需要归档的全部会计账簿，装订成册后，在帐簿启用表上盖章、签字、贴花后，编造清单等待移交单位档案部门归档。
六、
实行会计电算化是建立现代企业制度和提高会计工作质量的一项重要工作。会计电算化将会计人员从繁杂的记账、算账、报账中解脱出来，大大减轻了工作负担，提高了会计核算的工作效率，部分替代人工完成了对会计信息的分析、决策，对财务管理工作有一定的促进作用。目前，很多企业的会计电算化仍局限于会计信息的事后反馈，对企业管理尚无实质性改善，会计信息化对管理控制、决策支持方面的作用远未发挥出来，一方面有会计软件本身的缺陷，一方面是会计人员缺乏相应的专业技能，对会计信息化的利用程度不高，使用不充分。
企业会计电算化的短期发展方向应是会计管理电算化和会计决策电算化，会计人员由传统的核算、事后反馈向事中控制、事前预测的复合型管理者转变。企业在稳步推进会计电算化的同时，还应逐步推进会计信息化的进程。会计信息化的未来发展方向应按照国家经贸委《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范》中的要求，加强现代信息技术的应用，密切跟踪信息技术的发展，积极采用现代信息技术手段，通过运用企业资源规划(erp)等计算机管理系统，实现企业内部管理的信息化。企业资源规划是将企业各部门包括财务、会计、生产、物料管理、品质管理、销售与分销、人力资源管理等利用信息技术进行整合，连接成一个整体。其管理思想的核心是实现对整个供应链和企业内部流程的有效管理。依托erp等信息技术在会计领域中的不断应用，会计电算化包括的内容将发生根本改变，会计电算化在企业经营管理中的作用将得到充分的发挥。
从我单位实行会计电算化的过程来看，在具备了一定的硬件、软件条件后，计算机核算与手工核算并轨运行三个月，取得了一致的结果，经有关部门验收合格后，正式甩开手工帐，完全依靠计算机核算。在有关部门的支持、帮助下，电算化系统运行安全稳定，大大促进了会计基础工作，规范了会计核算，工作效率有了大幅度提高。目前集团公司又增加了合并会计报表编制的电算化，未来还要向财务分析和财务管理工作电算化、集团网络化发展。
参考文献
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银行会计贯穿于银行经营的全过程。从组织会计核算,为客户提供优质服务,编制会计报表,进行财务评价及为管理者提供决策信息等,每一个环节都存在会计风险。银行会计风险可以界定为银行在经营管理过程中,由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误,因为主客观条件恶化或其他情况,使银行和客户的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。
(一)票据结算风险
目前,中国商业银行主要形成了以“三票一卡”为主体的支付方式。随着经济活动的日益频繁,支付数量的日趋上升,以结算票据为主要支付手段的结算业务给银行带来了诸多风险。结算业务是指各种票据的结算,在银行中介服务中占据着重要的地位,其风险主要有:(1)诈骗风险。诈骗风险的产生,是由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势,把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具,辅之以高科技手段,有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗。(2)透支风险。是指客户以“三票一卡”中的信用卡为作案工具,进行恶意透支。此类风险主要是透支者利用银行管理上的漏洞和时间差作案,严重时会使银行产生很大的经济损失。(3)真假汇票识别难的风险。由于造假票手段不断提高而银行识别手段相对比较落后,因此,在这方面的风险仍然存在。(4)汇票贴现风险。汇票到期后,贴现银行无法收回贴现金额。(5)承兑风险。汇票到期后出票人账户无足够资金付款。(6)操作风险。从银行结算看,有职员操作失误或违规而造成的风险,如无理退票、压票,审核不严等带来的操作风险。(7)联行风险。联行往来是银行间资金划拨的一个不可缺少的环节。由于联行核算手续不严密,因错发、漏发、延发联行报单等失误,而造成银行资金的直接损失。
(二)会计核算风险
银行会计的主要职责是组织会计核算,为经营管理者提供及时准确的会计信息。会计核算风险是指由于会计核算诸多环节失控所带来的种种风险。其包括的风险有:(1)会计基础工作风险。银行会计基础工作,在于真实、完整、及时地对经济业务组织核算,如果核算方法不准确,核算程序不规范,核算质量不高,就容易引发风险。。(2)决算风险。商业银行以效益为核心,客观上要求其在符合市场需求的前提下,有健全的以财务考核为中心的科学的管理制度——财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报告提供的会计信息。由于一些行为了完成上级下达的任务,吸收高成本资金,呆账、坏账准备金的提取比例有误,应收利息计提标准不合理,不提少提应付利息等,造成银行利润虚盈实亏,财务报告不准确。(3)评价风险。对客户提供的财务报告不作认真分析、判断、高估其偿债能力及经营水平,造成潜在风险;对内部夸大信贷资产质量,使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过,造成信贷资产损失的风险。
(三)内部控制风险
。(2)还有个别银行人员品质恶劣,和不法分子内外勾结,肆意侵害银行利益,从而引发经济案件。(3)会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制,造成一些人员违规、违纪,甚至贪污挪用银行资金,给银行带来风险。
二、银行会计风险产生的原因及风险控制存在的问题
(一)银行会计风险产生的原因
1.银行会计风险产生的外部原因
由于市场经济环境的影响和金融管理模式不完善。在市场化的进程中,不够完善的市场经济逐渐暴露出一些缺陷,如不公平的市场竞争、缺乏有效的市场约束机制,等等。当前中国金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资源涌入。在市场准入标准尚不健全的条件下,中国尚未形成统一的社会平均利润率,再加上地方的本位主义,各地金融机构剧增,违规经营、从事非法活动的可能性也相应增加,银行会计风险日趋增大。还有在宏观管理上,按市场规则公平竞争不够,缺乏相应制度;在微观管理上,内部控制制度不健全,金融监管不严。从会计岗位设置来看,缺乏应有的相互制约,违规操作现象严重,如:任意开立账户、重要空白凭证及印押证保管不善、支付凭证审查不严、柜员之间混岗、操作口令混用、账户核对不及时或未执行换人勾对、不按规定流程处理会计业务等,这些均为银行会计风险的发生埋下了隐患。
2.银行会计风险产生的内部原因
究其产生的内部原因,一个是银行内部稽核不力。。一方面,银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中,如会计内控制度规定了不同岗位的职责,不相容业务的分离,业务程序的先后制约,却未形成一套生产流水线式的防范风险程序,难以及时发现和处理存在的问题;另一方面,相互制约机制不健全,一些重要职责和岗位没有严格分离,混岗或集多职于一身的现象时有发生,一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门,对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施,常常出现“控下不控上”的局面,使内控制度形同虚设,留下事故隐患。
另一个内部原因就是教育的滞后,人员素质偏低。近年来,国有独资银行在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些新手未经岗位培训,对于各项规章制度,操作规程没有很好的掌握,缺乏风险防范意识和能力,致使会计核算的随意性较大;另外,在会计队伍趋向年轻化的同时,也容易受社会上拜金主义思潮的影响,从而在会计业务操作中违规甚至违法。另外,以计算机、网络技术为代表的高科技在银行会计业务中得到广泛应用,原来需要几天甚至几十天才能完成的业务,现在需要几小时甚至几分钟就能完成,但相应的风险因素也随之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趋势。
(二)银行会计风险控制存在的问题
1.认识上不充分,理解上有偏差
银行会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节,对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整,存在着这样几种倾向:一是以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是以为内部控制就是相互牵制,对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。
2.未形成完整的风险控制制度体系,制度建设滞后
一是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强,操作性不足;二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中,既缺乏完整性,也弱化了内控制度的重要性;三是制度建设上存在滞后性。从总体来看,银行内控制度对新技术、新问题研究不充分,在会计制度中所体现的内控措施落后,如对电算化条件下如何防范风险,在“柜员制”劳动组合下如何实施有效控制等,尚缺乏制度规定。
3.核算程序未形成刚性约束,存在薄弱环节
。但是,在银行中间业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下,内控制度却未及时跟进,现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。如结算制度规定,应先收妥款项再签发银行汇票、本票,但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款;又如制度规定,商业银行跨系统的转汇应通过人民银行,但有些银行通过其他商业银行转汇等。这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题,会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应是会计制度的具体化,同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。
4.内控机制运行的监督弱化,缺乏评价指标
银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管,有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门,应该说机构较健全。但随着新业务、新科技的发展,监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范,现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心,主要表现在:一是侧重于事后监督,事先与事中的风险防范不够。如前所述,属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化,属于事前控制范畴的制度建设滞后等。二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代,没有及时适应监督重心的转移,缺乏对内控运行情况的深入考核,未设置相应的考核评价指标。三是监督手段相对落后,尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行,不仅在监督手段上,而且在监管人员素质上都有待进一步提高。
三、会计风险控制的具体措施
(一)建立多层次会计控制,明确各层次会计控制的具体目标
。因此,目标是控制的前提,是先决条件,也是促成内部控制的要件,没有目标,就谈不上控制。
银行有着自己的经营目标,也有着明确的内部控制目标。《加强金融机构内部控制的指导原则》中明确提出:银行机构内部控制目标是“有利于查错防弊,堵塞漏洞,消除隐患,保证业务稳健运行,确保将各种风险控制在规定的范围内,确保自身发展战略和经营目标的全面实施。。
(二)按照相互制约原理,建立科学的内控制度体系
内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。应根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》,按照分工牵制、授权制约原则,结合自身经营的规模和业务特点,制定科学合理的内控制度,并制定内控制度实施细则,使内控制度形成体系。
内控制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现,设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性,并充分发挥“四性”之间的能动作用。制度建设时,在思想上要树立三个观念:一是从防止业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为主;二是要树立信息安全观念,使计算机信息安全管理成为内部控制的关键环节;三是要有全局观念,各项制度既相对稳定,又能随环境与业务的变化能动应变,形成有机整体。
所以银行业必须严格按照会计规章制度,合理确定会计人员岗位和岗位职责,制定具有较强的实用性、针对性、可操作性和规范性的岗位操作规程,确保会计安全,无事故和案件发生。加强对会计岗位人员的工作授权。如办理银行汇票的授权、信用卡限额的授权、资金划拨的授权等,使可能的贪污犯罪现象得到有效的遏制。完整的内部会计控制制度体系至少应包括管理层次、操作层次两个方面。管理层次会计控制制度建设,应根据有关法律法规的要求,以金融企业自身业务情况为出发点,从改进经营方式的角度对会计内控制度提出要求,对会计风险进行全面防范和控制。
(三)分析重点控制环节,完善会计核算程序
会计是银行业务的基础,完善的会计核算体系、核算程序是内部控制系统的中心。要按照银行业务发展和科技进步的要求,分析核算程序中的重点控制环节,尤其对联行结算等要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统,以强化会计内部控制的约束力。一方面要规范会计核算流程,提高控制技术,强化会计核算流程的硬性约束。另一方面会计核算必须严格遵守银行会计制度及支付结算办法的规定。正确使用会计科目,遵守记账规则,准确反映表内表外业务,密押、印章、凭证、账表必须严格管理,联行印押必须分管,并建立交接登记制度;各种有价单证和重要空白凭证均要设簿登记,表外核算,专人保管,严格执行会计业务操作规程。以真实、有效的凭证为依据,进行账务处理,要有账有据,当时记账、当日结账,达到账账、账款、账据、账实、账表、内外账务全部相符。正确计算存、贷款利息,合理合规地列支各项费用及税金,正确反映各项收入,确保会计核算期间数据的真实、完整。
(四)按照自律、激励与控制原则,强化人员素质和行为准则
一切好的内控制度与方法最终还是要由人去执行,否则再好的制度也难以发挥效用。对银行从业人员来说,对管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。就目前情况及案例看,一些银行出现问题的关键不是没有制度,而是制度不落实。因此,要不断提高会计人员素质,强化会计人员行为准则,形成会计职业道德的自律机制,尤其要提高金融机构负责人的诚信意识和法律意识。通过道德约束、制度约束及法律约束的有机结合,营造良好的诚信环境,使金融企业的负责人树立守信光荣、失信可耻的观念,充分发挥诚信示范作用。在人员配置上,充分调动会计人员积极性,合理分工、相互牵制,强化对会计人员的业务操作的过程控制,加强企业内部控制与管理,可采用对会计人员信用等级评估等方法,变对会计人员的事后监督为事先预警,做到事后、事中、事先三管齐下。在人员培训方面要加大培训力度,提高会计人员的综合素质。一是提高政治素质。金融会计人员应具有敏锐的政治头脑、新锐的思想观念、良好的思想品德和职业道德。二是提高文化素质。利用薪酬激励、素质考核等手段,鼓励会计人员努力提升自己的学历层次,重视知识复合。三是提高业务素质。要求会计人员应具有一定的会计专业基础理论知识、会计管理水平和会计组织能力机制得以有效运行。
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