摘要智力资本会计核算仅仅反映了其历史成本，并未反映其真实价值。主要的原因是，传统的会计方法设置的会计，金融资本和智力资本并不反映其真实价值。 因此，迫切需要采用新的测量和报告方法，以反映其真实价值的智力资本，并提供信息，以便有效地管理智力资本的企业价值，真实，客观的评估。
关键词聚类分析结果及检验智力资本理论分析研究设计
知识经济时代,结合资源的特点是其经济的竞争优势，从知识，技能，创新和不断学习。因此，与工业经济，以知识为基础的经济的条件下，企业需要改变旧的运作理念和企业管理变革和创新的方法，注重人力资本投资为核心的知识资源。建立独特的竞争优势的全球性企业，包括中国企业的发展和成功的关键。因此，从企业固有的管理，评估和控制的知识资源为核心的系统的输入和输出的需求出发，为企业提高知识资源管理的有效性的重要基础。使市场配置资源，知识资源为核心智力资本报告，为投资者理性决策和更有效的市场奠定了基础。使市场配置资源，知识资源为核心智力资本报告，为投资者理性决策和更有效的市场奠定了基础。。
一、智力资本理论分析
1.智力资本的内涵Senior(1836)最早提出智力资本的概念,并用它作为人力资本的代名词，智力资本是在个人的知识和技能的总和。Galbraith发展了其理论,指出，智力资本是一个纯粹的形式的静态知识的过程中，或组织有效利用知识的动态过程,组织或有效地利用知识的动态过程，是密切相关的组织目标。由此,分离同性资本从静态扩展到动态资本资本，人力资本，知识资本的平等，从个人层面，组织层面延伸。Thomas Stewarl(1991)的经典著作――《智力资本:如何成为美国最有价值的资产》真正将智力资本研究与实践推向。Stewart第一次明确指出智力资本是使一个企业、组织或国家，成为最富有和最宝贵的资产，它是一个企业或国家的竞争力和可持续发展密切相关
然而，智力资本的内涵，国内外学者都未能达成协议。。
2.会计师事务所的尺度来衡量智力资本的基础上的各种观点的比较，挖掘视图这篇文章中，纳斯图尔特(Stewast,1994)他提出了智力资本“HSC”的结构，并指出，智力资本是体现在企业的人力资本（人力资本），结构资本和客户资本（Customer Capital）到整体价值。人力资本是体现在身体的各种潜在的知识，技能和经验，组织内的互动，智力资本的重要基础，社区组织的员工。资本结构是指组织结构，规则和规范，企业文化。顾客资本（或用户资金）是指营销渠道，客户的忠诚度，企业的信誉及其他经营资产。三资相互补充，相互作用，共同促进企业的智力资本的附加值。
会计师事务所人力资本密集型企业，公司的核心竞争力的行业专业知识。智力资本中起着至关重要的作用，在公司，企业规模上是审计市场的控制力和影响力。企业规模划分，可以参考的内涵从三个方面对人力资本，智力资本，结构资本和客户资本。本文筛选会计师事务所，员工人数，合作伙伴的数量，学历，年龄等组成，这些指标来衡量人力资本，资本结构来衡量有多少支数，与众多的客户，客户的营业收入，客户总资产，净资产测量客户的资金。
二、研究设计
1.样本选择上市公司审计市场是在中国审计市场的核心，涉及上市公司审计企业规模比较大，而且相关的上市数据更透明，更方便地访问。因此，本文选取2008年从事上市公司审计的会计师事务所，采用聚类分析的方法来衡量企业规模的研究对象，上海和深圳的数据。
。在本文中，聚类分析，并考虑企业规模多指标的影响，为了能够客观地反映会计师事务所的规模。聚类分析，以消除非均匀数据量纲房巧玲（2006）采用的方法将反映坚定指标规模按比例转换成。转换方法是注册会计师的人数比例为：会计师事务所参与上市公司年报审计事务所会计师事务所的年数总和除以一个例子。其他百分比计算是一样的。
反映事务所人力资本的指标CPA人数、从业人员人数、合伙人人数、学历构成、年龄构成和反映事务所结构资本的指标(分所数量)均来自于2009年CICPA公布的“全国会计师事务所前百家信息”;反映事务所顾客资本的指标(客户数目、客户总资产、客户营业收入、客户净资产)均来自于色诺芬数据库,并经过适当的整理,将涉及合并的事务所的相关数据进行了整合。
三、聚类分析结果及检验
1.聚类分析结果聚类分析结果(见表1)显示,我国会计师
事务所规模可以分为三类。第一类为四大在我国的成员所;其余为本土事务所。其中,第二类为本土大所(2家),第三类为本土中小所(其余52家)。
2.聚类分析结果的显着性检验文章将企业规模分为三类，58家公司属于不同的类别，以进一步研究类和类之间的差距。可以看出，在0.05的显着性水平的F统计量的概率值的陪同下，能够拒绝虚无假设的单因素方差分析。这表明，所有类型的企业在三个方面的智慧资本指标（人力资本，结构资本和客户资本）已成为集聚效应的一个显着差异是理想。
结语；从智力资本的角度研究，利用聚类分析的结论，中国的会计师事务所的规模分为三类。研究发现四个仍然占据着重要的地位在我国，但当地公司也形成了一定的市场份额。从表1中可以看出，在不同的指标，示出其自身的优势，类与类之间，表明它们之间有一个显着的特征差。
参考文献；
摘 要 本文以资本保全理念视角，对企业本质、企业治理、财务会计理论之间的关系以及契合情况进行简单的分析和探讨，从而更好的推动和促进企业在新经济形势的高效、快速发展。
关键词 资本保全 企业本质 企业治理 财务会计理论 契合关系
企业本质、企业治理以及财务会计理论都是企业生产经营管理过程中的重要组成部分和发展影响因素，三者之间配合的好坏直接关系和影响到企业的生存建设发展情况。本文在资本保全理念的视角下，简单的分析和研究企业本质、企业治理、财务会计理论三者之间的相互关系以及它们的契合情况，以期更好的提高企业的经营管理水平和经济效益。
一、企业本质同企业治理的关系
。企业本质能够对企业经营发展的资本和方向进行决定性的配置和控制，是实现企业治理的逻辑起点和理论性基础。而企业治理是对企业所有权配置和管理计划的实际执行和落实，其开展情况又能直接的影响到企业本质的实现。企业在不断探讨和深入了解企业本质的同时，必然会带动企业治理理论的变化，也就是说，企业治理是一个动态性、持续性的变化过程，能够直观的体现出资本范畴内的变迁情况，从而不断在企业经济契约组合当中深化资本观念，而这种资本裂变不完全的经济契约组合模式也正符合了企业本质在根本上的要求，从而能够不断的促进企业本质实现进一步发展。
二、企业本质同财务会计理论的关系
从价值视角上来说，企业本质是一个集社会资本、财务资本、组织资本和人力资本于一体的不完全契约的经济组合。但在不同的经济发展（演进）阶段，企业本质又会显现出相应的不同特点，这些异于一般性的特点就从根本上表明了资本观念在企业经营发展中的作用和地位。而从本质上来说，资产所有权、资产专业化以及资产的定价分工产生了会计信息。在企业经济要素中，所有者将相应的生产性要素资本当作权益进入到企业的生产经营管理中来，并通过货币计量的形式在会计账簿上予以呈现，也就是财务会计上所说的企业资产。而这种以货币计量形式为企业资产进行统计、计算、整合的形式就是初始经济契约方式。随着企业本质的不断作用，企业在经营发展过程中形成了日渐完善的财务会计制度和管理规范，为财务会计理论的实施提供了有力的制度保障。而财务会计理论在不断落实、实践的过程中，也对企业本质产生了巨大的作用，影响着企业本质的实现、发展情况。
三、企业治理同财务会计理论的关系
。其相互作用关系可以具体概括为：
1、以企业治理结构为基础的财务会计导向方面的相关问题。
2、在不同的企业治理结构下，财务会计方面的监督管理机制。
3、企业治理结构水平同财务会计信息质量之间的关联性问题。
4、财务会计监督管理对各企业利益相关者的影响和作用。
5、财务会计失真同企业治理结构之间的相关性。
规范、全面的财务会计能够对企业治理目标进行真实、客观的体现，而科学、合理的企业治理结构也能够有效的确保财务会计目标的实现，保障会计信息的有效性、可靠性和真实性，从而进一步的推动和促进企业的建设发展。
四、企业本质、企业治理以及财务会计理论间的契合
在资本保全的理论观点下，可以将企业本质、企业治理以及财务会计理论进行科学、有效、合理的结合，使三者之间达到一种最为恰当、契合的平衡状态，从而使其在一个统一、完整、科学的理论框架下相互作用、相互影响、相互促进，并尽可能的降低三者对彼此之间的逆向性作用和影响，进而更好的实现企业经营建设发展的目标，推动企业向着更高、更远的现代化发展方向迈进。
。由于这三者之间对彼此都存在着相应的逆向影响，因此，在实际经营管理工作中，企业应当适当的维持和调整三者之间的关系，使其在资本保全理念下达到一个最为有效的平衡点，从而更好的推动企业发展。
参考文献：
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关键词：职业教育；教练型教师；教学模式
中图分类号：G3 文献标识码：B 文章编号：1002-7661（2015）11-004-02
2014年6月23日至24日，全国职业教育工作会议在北京召开。就加快职业教育发展作出重要指示。他强调，职业教育是国民教育体系和人力资源开发的重要组成部分，肩负着培养多样化人才、传承技术技能、促进就业创业的重要职责，必须高度重视、加快发展，坚持深化职业教育改革，创新教育模式，争取让每个人都有出彩的机会。而总理在接见全体代表时讲话提出打造具有鲜明职教特点，教练型的师资队伍。这是自1998年国家教委在《面向21世纪深化职业教育教学改革的原则意见》提出“双师型”教师以来，对于职教师资力量标准的再次阐述，对于今后的职业教育的老师本身的素质以及职业院校教学的模式将有指导性的意义。虽然人们对“知识与实践素质并重”为中心的“双师型”教师达成一定共识，但是在当下中国现实环境中的职业院校评价模式下，一方面老师的教学任务过重，另一方面老师双重素质的评价还存在相当的缺陷，老师的实践出现“校冷外热”的现象，这对于职教还有很长的路要走。本文将从概念的界定，与传统的比较等反面陈述教练型教师的行为模式，希望对于职教教师改革提供一点理论依据。期待通过教练型教学模式的建设，推动职业教育改革之路。
一、教练型教师的概念
1、“教练”的含义：
教练一词出现较晚，根据《汉语大辞典》的解释，它有动词和名词两个基本含义：1.教导和训练别人掌握某种技术。 唐， 杜甫 《赠崔十三评事公辅》诗：“阴沉铁凤阙，教练羽林儿。”元，无名氏《博望烧屯》第四折：“今有 曹丞相 ，将我取到魏地，教练三，拜为军师之职。” 老舍 《老字号》：“ 辛德治是钱掌柜 手下教练出来的人。” 2.从事教导、训练别人掌握某种技术的人员。《新华文摘》1982年第1期：“国家女排的姑娘们，站在一边，默默地注视着这位已经三十六岁而未结婚的教练，生怕她突然纵身跳进江里去。”
。国际教练联合会的定义：教练是教练与自愿被教练者，在人格深层次的信念、价值观和愿景方面相互联结的一种协作伙伴关系。通过一个持续的流程，“挖掘、目标设定、明确行动步骤”，实现卓越的成果。教练也是知识的载体，是“专注于发展人的潜能”的一种技术和形式。教练是教练与被教练者彼此共同发展的互动过程。由此引申到现代职业教育中，教练型课堂是老师与学生彼此互动共同进步的过程。
2、“教练”理论
（1）“对话”理论：教练实际上是一种在教练和被教练者之间进行有效的对话，这种对话是一种发现性的对话，令被教练者发现问题，发现疏漏，发现答案；这种对话是一种扩展性的对话，令被教练者看到更多机会，更多选择；这种对话也是一种动力对话，激发教练与被教练者朝向预期的目标，并不断挑战自己，提高业绩，力争创造非凡的表现。类比至职教，教学是一种双方发现性的、扩展性的、动力性的对话，课堂模式不论是理论知识还是实践能力的传输中教师帮助学生发现问题，提出意见，让学习者看见更多希望与选择，不断促使学习者达到预期的目标。
（2）“管理”理论：教练是一门通过完善心智模式来发挥潜能、提升效率的管理技术。教练通过一系列有方向性、有策略性的过程，洞察被教练者的心智模式，向内挖掘潜能、向外发现可能性，令被教练者有效达到目标。在教育的过程中要善于利用管理技术与心理学的知识，科学地主导和发挥学生的主体意识，用科学的管理来实现有效的教学。
（3）“关系”理论：教练是通过与被教练者建立一个相互信任的关系，这种关系包含相互尊重、安全、有挑战性和负责任的环境。这种关系激励被教练者，在工作业绩和日常生活中都力争最佳，并获得非凡成就。这一点对于职业教育尤其有借鉴意义。教师与学生是一个由于一定的机制与协议而在特定的情景建构的一个共同体，特别是对于职业教育来讲，教师的引导作用相对于普通教育将更加突出。
3、“教练型”教师概念的界定
“教练”式管理或者说技术在体育领域无疑是发挥得淋漓尽致，可以说开创了一个教练员的辉煌时代，教练在全世界的体育中是成功的，也是相对比较成熟的。体育界知名专家田麦久在《运动训练学词解》中将教练员定义为：教练员是从事竞技运动训练工作，培养运动员并指导他们参加运动竞赛，争取优异成绩的专业人员。在 1999 年出版的《中华人民共和国职业分类大典》中教练员属于第二大类专业技术人员中的第十一中类体育工作人员中第一小类。并对“教练员” 职业及其所从事的主要工作内容进行了客观准确地定义和描述，指出教练员是指在体育运动训练和竞赛中，培养、训和指导运动员的专业人员。由此可见，教练在竞技活动中扮演了充分的主导作用，有其存在发展的客观性。
将教练的概念导入职业教育领域就成为了教练型教师。教练型教师是指从事职业教育工作，一方面是教书育人传授专业、道德等理论知识，同时更为凸显其特性的是按照培养目标，激发学生潜能，将他们培养成专业技术人员，为社会的进步与发展服务。通过职业教育与教练型教师的量身打造的课程，学生会在学习的过程中成才。从素质上讲，教练型教师除了要具备教育背景，还应该有与之相关的实践经历，职业技能训练等；从地位上看，教练型教书与学生是新型合作关系，是平等的，教师通过所学的专业知识和技能，帮助学生做好职业定位，通过不同的方式使学生参与到趣味职业未来的过程中，仔细考察行为和心智模式，再通过学生的反馈，提出意见让学生实现既定目标。
二、教练型教师和的核心理念角色内涵
职业院校赋予教练型教师以双重任务，既是知识上的积累又有“教练式”的职责，其核心理念可以概括为：“以人为本、挖掘潜能、学生路线、合理定位。”“以人为本”是现代管理与教育最为有价值的思想观念，强调人际关系的和谐，充分发挥个人的主体性，使之达到民主自由的发展。“挖掘潜能”，即教练型教师应该像体育教练一样，看到每个人的长短优劣，捕捉人内在的最为强大的一面，将其发扬，实现由“潜能”到“能力”的内在规定性上的突破。“学生路线”是指要践行“一切为了学生，为了学生的一切”理念，从学生的角度出发，帮助其学会学习，学会做事，学会各种预期的知识与能力。让学生都有出彩的机会。“合理定位”，就是要帮助学生做好目标的有效确定，既不好高骛远，也不太低微。
教练型教师在其角色定位上相对更具丰富的内涵和意义，更能体现职业教育教学过程中理论与实践的契合，更能凸显教练型教师模式下学生主动性参与意识的发挥。
1、教师的主导作用更为明显
体育教练在对运动员的指导训练作用是建设性地主导的，同样，具有教练属性的教师将在教学过程中主导作用更鲜明。这种主导表现为对学生宏观上的决策指导，要求学生按照决策的目标充实知识和学习能力，在实践中就要不自觉地定格为前进方向上的灯塔，始终坚持通过训练达到拟定的预期标准。
2、教学的方向更加明确
教学的目的就是与根据职业岗位的结合，发展其所需要的一般和专项知识与技能，尤其是在技能上达到成熟，能够实现运用自如。身心上也要有较为成熟的进步。在教学方法上应注重内在驱动与外在动力的结合，挖掘学生的潜能，给予他们足够的学习动能和一定的奖励机制，调动积极性与参与的热情；在教学内容上，是多方面的，从结构来看有知识的、实践的、思想的、心理的、交际的、情感的、体验的等，通过足够广度的学习与“学习-训练-学会-应用”的手段适应岗位的素质要求。
3、学生为中心的观念更为彰显
由传统的以教师为中心转变为以学生为中心，要明白学生既是教学的客体，更是教学的主体，主体性的发挥才是课堂学习成功的关键因素，没有了学生能动地参与，教学也就成为一纸空谈也就没有了意义。作为教练型教师，教师只需在宏观指导、情景设置、解忧答疑等方面做好铺垫，课堂的大部分就交由学生主宰。学生根据自身的条件、角色、期望愿景实施训练要求，探索未知的东西，在学习的过程实现自我价值。而在这一环节，教练型教师如何把握干涉的度最为关键，恰到好处的将正确的策略，情境的考虑等有机组合促成效益的最大化是一个比较复杂和难以掌握的问题。
三、双师型与教练型教师的比较
双师型教师是一个“本土生长”的概念。据说1990年上海冶金专科学校仪电系主任王义澄最早提出了这一概念。“双师型”师资队伍伴随着我国职业教育的发展而产生与壮大，其内涵也在不断变化发展。。职业教育教学知识技能传递的实践性与教师角色的教练型应成为教师素质标准之一，对于老师则要求掌握教练型的教学方式，善于创设模拟因教学内容相异而转化的各种情景，能够按照教学的内在逻辑和学生的心理发展特点有效地开展互动式开放教学。
相比较于传统型或者双师型“批发式”的教学，教练型教师教学行为体现的是一对少乃至一对一的“零售式”模式，在教学方式上更加精细化和科学化，因为它对于学生是因材施教，针对个体差异而实施的“私人家教型”的“处方育人”。从这个维度看，教练型教师比双师型有更高目标上的规定：
1、职业素质优秀
从教师的普遍价值来说，现当代教师的职业素质应当包括：职业道德素质、理论与实践教育素质、身心素质等。从个人性格特点来看，待人和善，机智幽默，课堂教学能够吸引学生，满足学生的最美好的期待。
2、专业知识精通
作为“教练型”教师，本身应该要是知识广博、专业精通的个体，这样才能为学生树立一个典型的“范式”，使学生的精神、心理受刺激，进而有所祈望，转化为学习的内在因素，激励学生高效地学习，
3、实践能力超群
在职业教育体系中，由其本质特性所决定的为社会发展服务、以岗位需求为指导的“职业”教育中，它相对更注重动手操作能力的训练，以培养社会发展所需的人才。一般的话，教练型教师都要求有相关的社会化工作经历，这将对在课堂的操作有很大的直接经验上的指导。
4、教学艺术高明
课堂教学就是一门艺术，在实际过程中有很多技巧性的东西需要一定的时间和精力去总结和检验才能内化为教学过程中个性鲜明的特色与艺术。如：针对不同认知基础的学生，如何做到合理适中；对于不同内容的教学，如何设置教学过程、方式、手段使内容更为简单的呈现，这些都是不可复制的个体积累的宝贵经验。
5、热爱学生，创建学习型团队
诚然，学生是存在很多的问题的，但正因为有了这些现实的困难才有学校与教师存在的必要。因此，老师应当秉持一颗热爱学生的心，帮助和引领学生实现个性的自由发展。所谓学习型团队是指有机的、高度柔性的可持续发展的组织。从根本上讲，教育的目的在于使学生获得会学习的能力，学习型团队的构建，能够充分发挥学生的创造能力，具有可持续性。
四、职业院校教练型师资的建设
在中国现行的教育下，教师与学生的互动可能更多的是理论知识的传输，而缺乏能力的锻炼。比如说发现分析和处理问题的能力、应用能力等都不是可以在课堂上讲得明白的。因此，建设一支高水平的教练型教师是必要的。
第一，职业学校现有教师努力向教练型教师的转化。
第二，引进有一定实践经验和教育资格的双师型教师，利用其实际操作上的经验帮助其他教师实践经验的增强。
第三，对教练型教师给予一定的支持和制度保障。例如在人事、薪酬。评价方面转换视角，形成与之实际想呼应的制度，保障教练型教师的稳定发展。
参考文献：
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关键词：农村剩余劳动力；两阶段假设；效用最大化；劳动力回流决策模型；理论分析
中图分类号：F323.6 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-00000-02
一、前言
（一）研究综述
改革开放以来，我国农村大量的剩余劳动力要素不断，伴随着工业化进程的不断推进，该群体逐渐向城市空间聚集，形成了规模庞大的转移“民工潮”。农村剩余劳动力向城市转移不仅提高了该要素边际生产力与要素收入，更形成了市场化大生产的初始要素准备，为城市的快速发展注入了新的动力。国内许多学者在借鉴托达罗模型的基础上加以修正，试图沿用劳动力乡城转移模型来解释农民工群体城乡回流行为，并假定无论是乡城转移还是城乡回流均是持续性的长期理，即在农村劳动力乡城转移之后，即使在城市里入不敷出，只要其认为选择留城后未来一段时间内的预期净收入大于其返乡回流收入，他们便会选择继续留城。因此推出农村劳动力回流的原因是农民回流后长期预期净收入水平高于其选择继续留城预期净收入水平。
（二）行为假设
笔者通过对身边返乡农民工调查后发现，这些返乡农民回到家乡后，其净收入水平不仅没有增加，而且均有较大幅度的下降，这与前述理论解释存有较大差距。因此笔者大胆假定，乡城转移与城乡回流应分为两个不同的阶段并分别对应不同的假设条件。在乡城转移之前，农民工群体往往会积极地将预期收入的时间设定为一段较长的时间，认为城市机会多，只要进入城市便不会找不到工作，即使初始阶段入不敷出，后期预期收入一定会提高，对应的行为假设是长期理。而进城之后，等待就业机会或者就业处于入不敷出时，他们会充分考虑自己的生活成本。如果认为选择在城市等待择业或继续就业得不偿失时，他们便会选择城乡回流。因此，假定完成乡城转移后的农民工在城乡回流阶段决策问题上是由短期行为所决定的，且此时迁移者作为短期理性经济人在决策时考虑增量分析而非长期性的存量分析。本文拟通过对身边返乡农民工真实返乡意愿总结的基础上，从“以人为本”的视角，通过构建劳动力回流效用最大化决策的微观机制，以此探寻劳动力回流的本质，进一步解释我国劳动力回流的真实原因并提出合理化建议。
二、回流现状分析
（一）劳动力回流现象普遍存在
经过近30年的流动变迁，我国劳动力流动呈现出多元化流向的新特征，农村劳动力回流和就地就近转移已成为一种长期的经济现象。以农村劳动力输出大省安徽省为例，通过对安徽省09-15年统计年鉴数据整理发现，随着安徽省城镇化的推进，在安徽省总人数变化不大的情况下，流向外省半年以上人口数量占总人口数的比重从2011年的17.44%降到2013年的16.31%，流向外省半年以上人口数量占总流动人口比重由2009年的77.9%降到2013年的67.96%，相应的流向本市县及其他乡镇的比重由2009年的14.75%上升到2013年的22.74%。“双降一升”数据表明，近年来，安徽省农村劳动力回流和就地就近转移已成为一种普遍的经济现象。从劳动力回流主体结构来看，年老劳动力高于年轻劳动力回流占比，但两者的差距是不断缩小的，从这个角度也进一步佐证了除自然原因的劳动力被动回流外，年富力强的劳动力选择主动回流的规模也在不断扩大中。
（二）劳动力返乡意愿原因总结
；二是就业未竟型，即在城市没找到工作或没找到合适工作或收入较低等原因自愿失业返乡；三是生活厌倦型，即厌倦城市的工作和生活方式以及教育、医疗福利歧视等；四是个人发展型，即觉得返回家乡有更好的发展前景。
三、模型建立
（一）现有模型不足
1.忽略了劳动力回流决策的短期行为假设
托达罗认为农村劳动力在作出迁移决定时，不仅考虑短期内的预期收入和成本，也会从长期甚至整个生命周期的角度来考虑，如果长期的收入能够弥补短期的成本，他们也会做出迁移的决定[1]。模型只是分析了劳动力向城市方向迁移的瞬时决策，并没有充分考虑这种迁移的可持续性。迁移之前劳动力更多地倾向长期行为，但迁移之后是否回流却主要由短期行为所决定的。迁移者作为经济人是理性的，等待就业机会或者就业处于入不敷出的时候，会充分考虑自己的生活成本。如果认为选择在城市等待择业或继续就业得不偿失时，他就会在迁移后重新返回农村。这就解释了现实中为什么流人城市的劳动力在城市找不着工作的话，一般都会返回农村，而不像托达罗说的那样继续在城市里等待就业机会。
2.忽略了以人为本效用最大化
因其自身吃苦耐劳特质以及众多群体产生的激烈竞争，农民工劳动力曲线并不如传统劳动力模型向后弯曲的明显。不过，农民工群体仍遵循一般劳动供给曲线中向后弯曲特点，虽在一定的收入水平内其不考虑效用的最大化，比如为了获得收入农民工可以忍受恶劣的工作环境、居住环境，忍受长期与家人的两地生活等，但如果在一段时间内入不敷出，或者感受到外出务工压力，该群体仍会选择回流，并在收入最大化与效用最大化中波动，表现出在城乡之间摆动迁移的特征。此外，劳动力外出或迁移的决策是由家庭集体决定的，由于家庭成员的异质性（其年龄、文化素质和技能存在差异），为追求福利最大化，家庭会按排一部分人外出打工挣钱，剩下的人留在家里从事农业劳动。我国当前的经济状况、土地制度和传统的文化等决定了乡城迁移的决策主体是农户家庭[2]。
3.忽略城市生活成本
托达罗模型并没有考虑农村劳动力进入城市工作后的生活费用，并且一般来说，农民工在城市的生活成本要远高于其在农村地区的生活成本。这种城市生活成本既包括实在的物化成本，也包括难以物化的心理成本，如进入城市后的生活与工作适应程度、城市居民对其在工作中与生活中的态度以及农民工对务工中收入、生活的主观评价等。
（二）修正
1.增量分析
本文依据劳动力回流决策时短期行为假设，采用增量分析方法构造模型，以期对劳动力回流决策做更精确的刻画。增量分析是边际分析的变形，表示变量的大量变化，包括离散的、跳跃性的变化，也可以是非数量的变化[3]。
2.引用效用最大化模型
本文在预期收入模型的基础上，引入效用最大化模型，在比较预期净收入经济因素的基础上，进一步对非经济因素进行比较，并将其纳入到劳动力回流决策模型中。
（三）回流决策模型建立
在遵循最大化理论的基础上，首先把农民工回流决策模型进行简化，为从最基本的模型出发，将先进行若干假设，随后逐步放宽假设的条件，使模型尽可能的向实际情况靠近。
假设一：短期经济人行为假设
入城后的农民工在一段时间（）内等待就业机会或者就业处于入不敷出时，他们会充分考虑自己的生活成本，若认为选择在城市等待择业或继续就业得不偿失时，他们便会选择城乡回流。
假设二：农民工在城市务工和返乡后的就业概率均为1
该假设说明农民工在城市不存在等待择业或失业压力，而且返乡回流后，一定可以就业。
假设三：农民工回流主要受收入最大化的影响
在一定的预期收入范围内不考虑效用的最大化，比如为了获得收入农民工可以忍受恶劣的工作环境、生活环境，忍受独自在外生活等。
基于上述三个假设，我们构建简化的农民工回流模型如下：
式中e表示在时刻时间内预期总净收入增量，在时刻时间内回流至农村后预期净收入增量，在时刻时间内留城预期净收入增量，表示城乡迁移动作成本。
然后，放宽假设条件二，引入就业概率变量。
式中， 表示农民工在回流地时期就业的概率，农民工在城市时期就业的概率。农民工回流后即使未从事其他工作，至少还可以从事农业劳动，因此假定农民工回流后的就业概率=1；农民工在城市就业概率可以扩展为农民工在城市就业承担的相关风险，风险包括就业的可持续性和收入的保障性，故。
最后，放宽假设条件三，引入非经济因素。农民是否回流取决于两地的效用最大化情况，如下式所示：
式中， 表示农民工时期选择回流地的预期总效用，表示农民工在回流地的预期收入效用，表示农民工在回流地受非经济因素等影响带来的效用。表示农民工时期选择留城的预期总效用，表示农民工留城的预期收入效用，表示农民工在回流地受非经济因素等影响带来的效用。基于效用最大化的劳动力回流决策模型如下：
（四）小结
本节在提出农民工外出务工以及城乡回流的两阶段假设的基础上，通过修改农民工短期经济理假设，从最基本的农民工回流决策模型出发，一步步放宽就业风险、非经济因素等相关假设条件，逐步完善农民工回流决策模型，为进一步探讨回流决策影响因素的实证分析提供理论基础。
四、基于短期假设的农民工劳动供给曲线分析
通过前述模型建立，本文在一般劳动者供给曲线的基础上，依据不同假设，作出基于短期假设的农民工劳动供给曲线分析。
（一）基于长期假设的农民工劳动供给曲线
农民工劳动群体因其自身吃苦耐劳特质，其劳动供给曲线弹性更弱，表现在劳动供给曲线上，其与一般劳动供给曲线相比要更坡。基于其长期假设，劳动力对长期预期收益看好，在劳动力充分供给的情况下，当工资率低于某一个阈值时，农民工劳动供给会更大，表现在劳动供给曲线上向前弯曲[4]。该曲线解释了农民工群体在乡城转移时，普遍存在预期向好，对城市机会憧憬，即使在短期入不敷出，其仍会通过增加劳动力供给来增加收入。
（二）基于短期假设的农民工劳动供给曲线
在完成向城转移之后，劳动力回流决策阶段，随着劳动力报酬净收入的减少，其劳动供给曲线会突破劳动供给时间原点，现实中会表现出农民工城市逃离，劳动力回流。此外，随着人们“以人为本”意识的增强，农民工群体会将自身难以物化的心理成本考虑进模型中，因此会表现出净工资率水平大于零的时候，仍会有很多农民工选择城乡回流。
（三）结论
基于短期假设的农民工劳动供给曲线分析，随着农民工劳动力群体自我意识和家庭意识的增强，该群体不再只考虑向城转移后净收入水平的提高，会将难以物化的心理成本考虑进决策中，如进入城市后的生活与工作适应程度、城市居民对其在工作中与生活中的态度以及农民工对务工中收入、生活的主观评价等都会影响其选择是否回流的重要因素。因此，农村剩余劳动力向城市转移符合社会向前发展的规律性，国家和企业在促进剩余劳动力进城就业时，不应单单考虑该群体净收入水平的提高，更应为其提供在城市中平等工作机会、福利报酬和劳动尊重，更有效的将该部分生产力纳入到城镇化发展中来。
参考文献：
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【关 键 词】侵犯知识产权犯罪/有组织犯罪/共犯/从犯/法人犯罪
一、问题所在
对知识产权的保护制度，除了存在民事诉讼和行政制裁等途径之外，刑事处罚也是重要的一个环节。目前，中日两国都越来越重视刑事处罚在知识产权保护方面的作用。两国近年来的司法实践状况也印证了这一点。据统计，2005年中国各级共结审知识产权犯罪案件505件，判处犯罪分子737人，结审的案件数和判决人员数分别比上年上升31.2％和39.8％；2006年各级共结审侵犯知识产权犯罪案件769件，判决犯罪分子1212人，同比分别上升52.28％和62.21％。①在日本，1998年第一审就侵犯知识产权犯罪判处有期徒刑人员仅为80人，但到2006年该人数急剧增加到530人。②可见，加强对侵犯知识产权行为的刑事处罚的力度，是目前中日两国的共同趋势。
。。比如，通过销售冒牌商品侵害他人商标权的场合，该销售行为往往是由公司有组织地进行的，不仅直接销售商品的公司一般职员，而且该公司的经理等中层管理人员，甚至该公司的董事长等最高负责人也参与其中。而且，从冒牌商品的流通过程来看，在冒牌商品的进口、制造、销售等一系列流程中，更有众多人的参与。那么，对这些众多的参与者，刑事处罚的射程范围到底有多远呢？本文的主要目的就是回答这一问题。即本文的重点并不是介绍日本现行法中关于侵犯知识产权犯罪的行为类型，而是针对侵害知识产权犯罪的参与人，即行为主体，来具体探讨刑事处罚的射程范围。
概言之，在日本的现行法律中，用来处罚犯罪参与人的基本手段有两个：就自然人来讲，刑法典中有共犯规定；就法人来讲，在特别法中存在两罚规定(或叫“双罚规定”)。下面，首先侧重介绍关于共犯规定的学说与判例，最后简要介绍一下关于法人处罚的问题。
日本的共犯理论
(一)共犯类型
为了将复数的犯罪参与人置于刑罚的射程范围之内，《日本刑法》第60条至63条规定了三种共犯类型：即共同正犯、教唆犯、帮助犯(也叫“从犯”)。
首先，第60条就共同正犯规定，“二人以上共同实行犯罪的，皆为正犯”。“皆为正犯”的含义是指，和单独犯做同样处理。因此，对于共同正犯，要适用和单独犯同样的法定刑。“正犯”一词是中国刑法中没有的概念，但大体相当于中国刑法中所说的“主犯”。在日本，就如何解释第60条所规定的“共同实行”，理论界存在激烈的争论，就这一点将在后面详述。另外，中国刑法规定，共犯必须是“共同故意犯罪”，因此，不可能存在过失犯的共同犯罪。然而，根据日本的通说和判例，过失犯也可能成立共同正犯。但过失犯的共同正犯成立的前提是，刑法分则等法规中存在过失犯的处罚规定，而侵犯知识产权的犯罪都是故意犯，因此，就此类犯罪不可能成立过失犯的共同正犯。所以，就侵犯知识产权的犯罪来讲，中日两国在不处罚过失共同犯罪的问题上是一致的。因此，侵犯知识产权的共同正犯的要件可以概括为：客观上存在共同实行的行为；主观上存在共同实行的故意。③
其次，第61条第1款就教唆犯规定，“教唆他人实行犯罪的，处正犯的刑”。所谓教唆，是指让没有犯罪意志的人产生实行犯罪的意志。被唆使实行犯罪的人才是正犯，教唆的人只是教唆犯并不是正犯，但要适用正犯的法定刑。这一点也和中国刑法不一样。因为在中国，即使是教唆犯，也要按照其发挥的作用，既可能比照主犯处罚，也可能比照从犯处罚。另外，日本刑法还规定，对教唆犯的教唆(第61条第2款)、对帮助犯的教唆(第62条第2款)，也要处罚。这些规定都体现了日本刑法重视“犯罪的造意者”的立法姿态。但另一方面，被教唆的人没有实行被教唆的犯罪时，教唆犯是不能处罚的。这一点又区别于中国。因为按照日本通说的观点，不管是共犯还是单独犯，只有在犯罪结果的具体危险产生的场合，刑法才可以介入(正犯未着手实行时，犯罪结果的具体危险还没有发生)。
最后，《刑法》第62条第1款和第63条就帮助犯规定，“帮助正犯的，是从犯”，“对于从犯，应当减轻处罚”。中国刑法对从犯规定了“从轻、减轻或者免除处罚”，因此量刑幅度较大，而日本刑法只规定了减刑。
以上，简要比较了中日两国的共犯条文。在共犯理论中，基本上存在两个重要的问题。第一，共犯的外延可以设定到多远。要回答这一问题，必须探讨共犯的处罚根据何在，如何理解共犯中的因果关系。在明确共犯的外延之后，第二个重要的问题是，在共犯的内部，如何区分共同正犯、教唆犯以及从犯。仅从量刑角度来说，因为教唆犯也适用正犯的法定刑，所以对司法实际部门来讲，区分共同正犯与从犯尤为重要。下面，就以上两个问题，介绍一下日本的共犯理论。
(二)共犯的处罚根据
1.因果共犯论
关于共犯的处罚根据，基本上存在两种观点。第一是责任共犯论，这曾经是日本有力的观点。这一观点认为，共犯之所以被处罚，是因为通过教唆或帮助，将他人推入犯罪，使他人受到处罚。但按照这种观点，比如教唆13岁的少年犯罪时，因少年不受处罚，因此教唆犯也不成立，所以在结论上欠妥。而且更重要的是，这一观点将共犯的处罚根据求助于他人的可罚性，用类似连带责任的理论来说明共犯的处罚，因此存在违反个人责任主义的嫌疑。所以，责任共犯论在今天的日本已经失去了大部分的支持者。
第二种观点是因果共犯论，是现在日本的通说。按照这一观点，共犯之所以被处罚，是因为共犯通过自己的行为，对犯罪结果的发生发挥了作用。应该说，这一观点符合个人责任主义的原则。
2.共犯的因果关系的内容
然而，将共犯的处罚根据求之于因果作用，并不意味着共犯的因果关系完全等同于单独犯的因果关系。。
第一，不需要条件关系。在单独犯的场合，必须存在“没有该行为就没有该结果发生”的关系，这叫做条件关系。然而，如果对共犯也要求这一关系，将会带来如下不妥的结论。比如，甲入室盗窃时，乙为其放风，而房屋的主人并未出现，从而使甲的盗窃顺利完成的场合，即使没有乙放风的行为，甲也会成功地完成盗窃，因此，放风与窃取结果之间并不存在条件关系，但这种场合，对乙也应该认定盗窃的共犯。因此，应该说，就共犯而言，并不需要条件关系的存在。在此意义上，和单独犯相比，共犯因果关系的内容更为松弛。
第二，共犯的因果关系，不仅包括物理意义上的外形因果关系，也包括心理意义上的内在因果关系。比如为杀人犯提供凶器、为贩卖冒牌产品的实行犯提供场所时，这些行为与结果的发生具有物理意义上的因果关系。然而当命令实行犯实施犯罪的场合，该命令行为只是起了强化或约束实行犯的犯罪意志的作用，即通过对实行犯的心理层面施加影响而对结果的发生发挥了作用。这种心理意义上因果作用就叫做心理性因果关系。就上述为盗窃放风的例子而言，虽然放风与犯罪结果之间不存在物理性因果关系，但心理性因果关系是不能否认的，因为通过放风，可以使甲放心实施盗窃，从而强化和维持了甲的犯罪意志。
这种心理性因果关系，不仅可以成为帮助犯的处罚根据，也可以成为其他共犯类型的处罚根据。比如，就教唆犯而言，教唆是使他人产生犯罪意志的行为，所以教唆犯本身就是以心理性因果关系的存在为前提的共犯类型。又如，就共同正犯而言，假设甲与乙共谋之后，同时向丙开，甲射出的子弹命中丙，而乙的子弹射偏的场合，恐怕没有人反对乙也构成杀人罪的共同正犯。但这时，乙的行为在物理意义上，与丙的死亡并没有任何因果关系，对乙之所以可以肯定因果关系的存在，完全是因为，乙通过与甲的共谋和共同实行，强化了甲的犯罪意志，从而借助于甲的心理面，对丙的死亡起到了重要的作用。
可见，共犯的因果关系中，不仅包括物理性的因果关系，还包括心理性的因果关系。这种心理性因果关系扩大了因果关系的外延，同时也成为了将单独犯的处罚范围扩大到共犯的根据。
在界定共犯的外延的问题上，因为帮助犯是违法类型最轻的犯罪，所以界定帮助犯的外延具有重要的意义。按照通说，当不存在物理性因果关系时，至少应该存在上述意义上的心理性因果关系。判例也肯定了这一点。比如，乙在获知抢劫杀人实行犯甲欲在地下室杀害丙的计划之后，主动为甲到外面放风，然而，甲并不知道乙为自己放风的事实，从而改变了原计划，开车离开家后在车中杀害了丙。就此案，认为，乙的行为构成帮助犯的前提是，“放风行为必须实际起到了在精神上鼓励甲，维持及强化其抢劫杀人意图的作用”，因在本案中，实行犯甲并不知道乙为其放风，故放风行为对抢劫杀人并未起到任何作用，所以不能认定乙在心理上帮助了甲。④
最后应注意的是，要肯定心理性因果关系，必须如上述判例所说的那样，帮助行为确实使实行犯的行为变得更加容易，确实起到了促进犯罪结果发生的作用。因此，不能认为只要有意思上的沟通，就可以肯定心理性因果关系。比如对已经具有坚固的杀人意图的实行犯说声“加油”，就认定为杀人帮助犯显然是欠妥的。
(三)共犯之间的区分——司法实践的现状
在明确了共犯的外延之后，接下来重要的问题是，在共犯的内部如何区别各种共犯类型。仅从量刑的角度来说，因为日本法定刑的幅度相当大，所以也有人可能认为，共犯的成立与否才是首要问题，至于共犯类型的区别并不重要。然而，共同正犯、教唆犯、从犯分别是不同的犯罪类型，反映了立法者对犯罪参与形态的不同评价，所以，有必要明确各种共犯类型各自的构成要件。特别是从司法机关的运作情况来看，明确共同正犯的成立范围显得尤为重要。
在司法实践中，认定共同正犯的情况占绝大多数，而教唆犯和帮助犯所占的比重很小。据统计，从1952年至1998年，在一审审理的共犯案件中，被告人中的97.9％被认定为共同正犯，教唆犯仅占0.2％，帮助犯也只占1.9％。⑤笔者没有调查过中国的司法统计，但可以推测认定主犯的比率恐怕没有日本的正犯那么多。如果这一估计是正确的，那么意味着在中国作为从犯处理的案件，在日本是被认定为共同正犯的。那么，日本的这种司法实践所依据的理论基础是什么呢？下面就这一问题，介绍一下日本共同正犯理论的发展历史。
(四)共谋共同正犯理论的出台
1.传统的通说——形式的实行共同说
按照日本的传统学说，所谓共同正犯，是指全部实行或部分分担犯罪构成要件所规定的实行行为的人。⑥这种观点被称为“形式的实行共同正犯说”。中国的一些著作在介绍日本的共犯理论时往往会提到，中国的主犯与从犯的区分标准是按照其在犯罪中发挥的作用大小，而日本则是按其实行行为的有无。应该说，这种对日本共犯理论的理解仅适用于“形式的实行共同正犯说”。不能否认这一学说有其长处。因为，《日本刑法》第60条规定，“共同实行犯罪的，皆为正犯”，所以，这一观点是忠实于刑法文理的解释。其次，因为该学说将“实行行为”作为区别共同正犯与其他共犯类型的标准，所以区分的标准非常明确，也有利于司法操作。即，共犯人都实施了实行行为时，认定为共同正犯；教唆他人实施了实行行为时，认定为教唆犯；帮助他人实施实行行为时，认定为从犯。然而，该学说的问题是，比如犯罪有组织地进行的场合，在背后策划犯罪，或在现场指挥犯罪的人，虽然发挥了和实行犯同样、甚至更重要的作用，但按照该说的标准，只能作为教唆犯或帮助犯来处罚。比如以开头介绍的侵犯商标权的例子来讲，按照这种观点，只有实际销售冒牌商品的一般职员才构成共同正犯，而策划或命令该销售的公司干部，只能作为教唆犯或帮助犯来处罚。当然，仅从量刑轻重的角度来说，即使按照教唆犯处罚，也要适用正犯的法定刑，所以和认定共同正犯没有太大差别。但是，教唆是使没有犯罪意图的人产生犯罪意图的场合，所以实行犯已有犯罪意图时，认定教唆犯也有困难。而且，更为重要的是，“正犯”一词，和中国的“主犯”一样，都具有“该犯罪的核心人物”、“主导人物”这种评价的含义，所以，将犯罪的幕后操纵者仅仅评价为教唆犯，显然不能正确地反映其犯罪参与的形态。
2.判例理论——共谋共同正犯理论
基于这种认识，判例很早就开始就采用了所谓“共谋共同正犯”的理论，对这些有组织犯罪的幕后操纵者作为共同正犯处理。在此意义上可以说，共谋共同正犯的理论，是在刑事司法实践中，为了应对有组织犯罪而诞生的理论。⑦最初判例只是限于诈骗等智能犯肯定了共谋共同正犯理论，其后对盗窃及抢劫等其他一般犯罪也肯定了这一理论。。。因此，只要参与了具有以上内容的共谋，即使没有直接实施实行行为的参与人，也可以认定其以他人的行为作为自己的手段而实施了犯罪，因此其罪责和实际实施犯罪的人之间没有理由加以区别”。⑨经过这些判例的积累，可以说在今天的日本司法实践中，共谋共同正犯理论已成为不可动摇的理论。
同时在理论界，虽然现在仍有人支持实行共同正犯说，但大多数学说开始支持共谋共同正犯理论。⑩第二次世界大战后，反对共谋共同正犯理论的代表性学者团藤重光博士，在其最高法官任职期间，也改变了其原来的观点。(11)总之，在今天的日本，无论是通说还是判例，区别共同正犯与其他共犯类型的标准，已不再是实行行为的有无，所以应该说，上述中国国内的著作中的介绍已不能反映今天的日本的理论与实践的现状。
(五)共谋共同正犯成立的标准
那么，共谋共同正犯成立的标准是什么呢？上述关于练马案件的最高的判决指出，共谋共同正犯的成立，必须通过共谋形成“共同实行的意志”。这一要件被称为“意思联络”的要件(指意思上的相互沟通)。然而，如果仅凭这种“意思联络”就认定共谋共同正犯，共同正犯的范围显然过宽。因为教唆犯和帮助犯的绝大多数场合，也都和实行犯之间存在意思上的沟通，仅据此就认定为共同正犯的话，那么，关于教唆犯和帮助犯的规定将会变成专门为了处罚没有意思沟通的所谓片面共犯的规定。这一结论显然是欠妥的。因此，共谋共同正犯的要件，除了“意思联络”之外，还应具备其他要件。。
1.学说
对此问题学术界众说纷纭，在此仅介绍近年来比较有力的两种观点。第一是行为支配说，第二是准实行行为说。
(1)行为支配说
这一学说认为，当共谋人通过共谋，高度束缚了实行犯的意志，以此支配了实行犯的实行行为时，可以认定为共同正犯。(12)换言之，该说试图沿用类似间接正犯的理论来说明共同正犯。但是，如果共谋者完全支配了实行犯的行为，那么直截了当地认定间接正犯即可(即直接适用单独犯的规定即可)，刑法总则中专门设立共同正犯的规定，完全没有必要。应该说，共同正犯，是立法者为了对单独正犯(包括间接正犯)不能成立的场合也加以处罚的扩张处罚规定，所以对共同正犯所要求的因果关系和单独犯相比，应具有更松弛的内容。鉴于此，行为支配说对其观点进一步补充道，共同正犯所要求的行为支配程度，没有必要象间接正犯那么严格。但即使做这样的修改，共同正犯的标准仍不够明确。。比如，甲与乙共谋之后，由甲销售冒牌产品，由乙制造该冒牌产品后提供给甲的场合，按照通说的观点，恐怕没有人反对对乙也应该成立贩卖罪的共同正犯，但这种场合，很难说乙支配了甲的贩卖行为。
(2)准实行行为说
所以，现在在理论界得到广泛支持的是“准实行行为说”。(13)该说是东京大学西田典之教授所倡导的观点。该说认为，在犯罪实现的过程中，虽然未实施实行行为，但其发挥的作用可以和实行犯作同等评价时，就可以认定为共同正犯(这时，其作用行为被称为“准实行行为”)。在重视犯罪中所起的作用这一点上，应该说和中国刑法认定主犯的标准有类似之处。但问题是，在什么情况下，可以将其发挥的作用和实行犯作同等评价。所以，这一学说要被司法实践所接受，必须进一步提供作用评价的具体标准。这一问题可以说是中日两国共同面临的问题(因为中国也面临着以作用大小区别主犯和从犯时的具体标准问题)。针对这一问题，最近，东京大学的佐伯仁志教授作了较好的归纳，所以将其内容简要介绍。。第一，当行为人只参与了共谋阶段，在共谋阶段之外没有其他参与行为的场合。这里有两种情况可以认定为共谋共同正犯。其一是对共谋的形成与维持发挥了主导作用的情况，该主导行为可以评价为“准实行行为”。比如组织的干部基于上下级关系，命令其部下实施犯罪就属于这种情况。佐伯教授称之为“支配型共谋共同正犯”。其二是诸如出谋策划之类的情况，这叫做“参谋型共谋共同正犯”。第二，行为人在共谋阶段虽然没有发挥主导作用，但在共谋阶段以外存在其他参与行为的场合。这时，该参与行为就可以视为“准实行行为”。比如在实行行为之前的预备阶段购买原材料、筹措资金；或在实行行为阶段进行指挥、或为实行犯提供场所、放风等。当然，上述两种场合也可能出现重叠，但基本的标准是：对参与人在共谋过程中对其他参与人所施加的心理影响的程度，以及对参与人在物理意义上所发挥的作用程度，综合考察，由此判断其发挥作用的大小。
另外，既然上述“准实行行为”是共同正犯的构成要件，那么构成该准实行行为的事实，不单纯是量刑情节，而是“犯罪事实”本身。因此，必须在起诉书和判决书中明示。
2.判例
以上所介绍的学说，都是试图从犯罪的客观方面来界定共同正犯的范围。但在下级的司法实践中，有不少判决试图从行为人的主观方面来界定共同正犯的范围。。实现自己的犯罪的意图被称为“正犯意志”。具体来讲，在判断有无正犯意志时，这一观点重视的是行为人的动机、在犯罪中是否获利、对犯罪的参与态度是否积极等主观要素。换言之，这些判决，除了要求参与人之间的意思联络外，还进一步要求“正犯意志”，以此来限定共同正犯的范围，所以，被称为“主观说”。主观说具有两面性，既可能将没有实行行为的共谋人定为共同正犯，也有可能将在犯罪中发挥重要作用的人定为从犯。例如，在千叶县地方松户支部1980年11月20日的判决中，对驾车协助抢劫实行犯逃跑，其后接受报酬的被告人，一方面肯定其在抢劫行为中所发挥的重要作用，但以被告人主观上并没有利用实行犯实现自己犯罪的意图为由，将其认定为抢劫帮助犯。又如，在东京高等1982年12月21日判决中，对明知刀剑销售商甲的诈骗计划，却将假造的名牌刀和假造的重要艺术品认定书一起销售给甲的被告人乙，以没有从甲那里获取诈骗赃款为由，将其认定为诈骗的帮助犯。
可见，判例和学说之间是有一定分歧的。但在此应该指出的是，虽然主观说与客观说貌似分歧很大，但其实在具体案件的运用中，两者的结论并没有太大的差异。因为，就主观说来说，行为人是否具有“正犯意志”，只能通过由客观证据所能证明的客观事实来认定。比如，参与人参与的态度是否积极，往往需要从其外部表现出来的参与行为的形态和作用来判断。另一方面，就客观说来说，既然准实行行为是共同正犯的构成要件事实，那么，作为共同正犯的故意，必须对构成该准实行行为的事实具有主观认识，换言之，不可能仅凭客观面来界定共同正犯的成立与否。正因为如此，笔者认为，判例与学说之间的距离并不像一般所说的那么大。许多实际参与刑事审判的法官们所撰写的论文也指出，适用主观说与准实行行为说所得出的结论并没有什么区别。(15)既然如此，那么就应该说，刑事司法实践，也是在认定参与人客观所发挥作用的基础上，认定共谋共同正犯的。
当然，如果过度强调主观面，就有可能对实际承担了实行行为，从而对犯罪结果的发生发挥了重要作用的人，也因其主观内容而认定为从犯。实践中也有这样的判例。例如对贩卖兴奋剂的实行行为人，(16)或对抢劫罪的实行行为人，(17)以缺乏正犯意志为由，将其作为从犯进行了处理。。但对实施了全部实行行为的人仅以主观理由认定从犯，显然是过度地重视主观内容。(18)
对此，按照中国的刑法理论，对实行犯也有可能按照从犯或胁从犯来处罚。(19)在这一点上，可以说中国的刑法理论，和日本的判例一样非常重视参与人的主观层面。但是，是正犯(主犯)还是从犯，不仅仅是量刑情节的问题，而是构成那种犯罪类型的问题。既然如此，对于客观上实施了符合正犯(主犯)客观构成要件的行为，且主观上具有与之相应的认识的参与人，没有必要否定正犯(主犯)的成立。(20)
总之，从日本司法实践的整体来看，除了个别的例外，实行犯原则上都被作为共同正犯来处理；即使没有实行行为的参与人，多数情况也是按照共谋共同正犯来处理的。开头介绍的司法统计也印证了这一点。
(六)侵犯知识产权犯罪中的共同共谋正犯
侵犯知识产权犯罪中的共同正犯的成立与否，也是按照上述同样的标准来判断的。据笔者调查，侵犯商标权的共犯案件中，几乎都被认定为共同正犯，几乎看不到认定教唆犯或帮助犯的判决。。第一是基于同一企业内部的上下级关系而认定的共同正犯(支配型)；第二是基于不同企业职员之间的对等关系而认定的共同正犯(对等型)。
支配型共谋共同正犯的例子，可以列举东京地方1981年8月3日的判决。在该案中，被告人甲是销售刀具的股份公司的董事长，被告人乙是甲的长子，在该公司中主管营业。甲与乙经过共谋，出售了使用与“茂盛光”、“盛光”等他人注册商标相类似的商标的刀具，对此，认定甲与乙构成《商标法》第7之2和第37条第1款所规定的“使用类似商标罪”的共同正犯。在本案中，甲的辩护人以甲并未认识到乙从事贩卖为理由，主张甲不构成共同正犯，对本案应定为乙的单独正犯。对此，在肯定了甲乙之间存在意思联络之后，指出甲在公司中处于一人说了算的绝对支配地位，而且本案计划是由甲发起的，乙的销售行为也是在甲的指示之下进行的，在这种关系之下，即使甲没有直接参与具体的销售行为(即实行行为)，而且也没有从事刀具原材料的购入、在刀具上刻印商标等销售前的预备性行为，仍可以认定甲构成共同正犯。按照上面介绍的“准实行行为说”的判断标准，该案属于仅参与了共谋阶段，在共谋阶段之外没有其他参与行为的场合。但因为甲在共谋阶段中起了主导作用，所以可以将这些主导行为视为准实行行为，从而肯定甲的共同正犯。(21)在此需要注意的是，即使甲乙都构成共同正犯，但这仅仅意味着甲乙都适用同一法定刑而已，至于在该法定刑内如何具体量刑，要考虑二者不同的情节。在上述判决中，认为甲属于主谋，乙仅发挥了从属性的作用，所以对甲判1年6个月的有期徒刑，对乙则判1年6个月的有期徒刑，缓期3年执行。
其次，基于不同企业职员之间的对等关系而认定共同正犯(对等型)的例子，可以列举大阪地方1993年1月13日的判决。在此案中，A是衣料制造贩卖公司(甲)的职员，在公司中负责服装设计等业务；B是另一家衣料贩卖公司(乙)的董事长；C是印刷公司(丙)的董事长。A、B、C三人在共谋之后，于1991年9月19日，在丙公司的印刷厂，在50多件运动服上印刷了与NBA Properties Inc.所登录的商标相同的商标，即芝加哥篮球队的球队标记——公牛的面部图案。对此案，对共谋人都认定构成《商标法》第7所规定的“直接侵害罪”的共同正犯。在本案中，A与B都没有直接实行印刷行为，因此都没有分担冒牌商品的制造行为(商标使用行为)，但B主动购入服装的样品之后，委托A复制同样的商品，A则接受委托后进行了服装的设计，因此，可以说A与B在冒牌服装的制造过程中都发挥了重要的作用，所以肯定其构成制造行为的共同正犯，不应存在疑问。(22)
三、法人的刑事责任
。。下面简要介绍一下法人的刑事责任的问题。
在日本，对法人的处罚都规定在刑法典之外的行规或经济法规之中。在这些法规中存在所谓的“两罚规定”，根据该规定，不仅实施了违法行为的自然人要受处罚，而且该自然人所属的法人也要受到处罚。一般两罚规定采取如下立法形式：即，“法人的代表或法人的人、被雇人、及其他职员，就法人的业务，犯××条罪时，除处罚该行为人之外，对法人也科处罚金刑”。商标法、著作权法等知识产权有关法律中，都有同样的规定。
按照原来的制度，对法人所适用的罚金刑是以对自然人所规定的罚金刑作为上限的。即采取法人的罚金刑和自然人的罚金刑联动的立法形式。之所以采取这种制度，是因为按照当时的观点，法人只是观念上的存在，所以不可能存在行为能力，因此，法人所承担的责任并不是自身犯罪的责任，而是基于其职员的犯罪而产生的代位责任或转嫁责任。然而，这种理解不仅违反责任主义的原则，而且从刑事的角度考虑，仅仅靠自然人同样的罚金刑很难取得抑制企业犯罪的效果。。两罚规定乃是推定法人存在这种过失的规定，因此，除非法人能够证明自己尽到了监督义务，否则就要被处罚(过失推定说)(23)(24)。
这种观念的转变，带来了对法人法定刑的改革。既然法人是因为自身的责任而被处罚，那么，其罚金刑就没有必要和自然人的法定刑进行联动。基于这种认识，首先《反垄断法》对法人的罚金刑从原来的最高500万日元提高至最高1亿日元。其后，于2002年再次提高至最高5亿日元。在其他法规中也进行了类似的修改。比如按照现在的《商标法》，对自然人的罚金刑最高为1千万日元(第7)，而对法人的罚金刑则最高为3亿日元(第82条第1款第1项)。
四、刑事处罚的界限以及今后的课题以上，对参与侵犯知识产权行为的自然人与法人的刑事责任的现状作了概述。最后，对现行制度的局限性以及今后的课题加以探讨。
(一)关于自然人的刑事制裁
侵犯知识产权的犯罪有组织地进行时，比起处罚企业最下层的一般职员，处罚该企业的最高决策人员更为有效，这是显而易见的。但是，按照现在的共谋共同正犯理论，到底在多大程度上能够将企业的最高负责人至于射程之内呢？不错，按照共谋共同正犯理论，对于即使没有从事实行行为的企业干部，在一定的范围内也是可以处罚的。但是，即使按照共谋共同正犯理论，共犯之间最起码需要对具体的犯罪事实存在相互的意思沟通(意思联络)，除此之外，还需要对结果的实现做出某种程度的贡献。既然如此，如果企业的最高负责人对具体的犯罪事实与实行犯之间不存在意思联络时(或检察官不能举证这一点时)，那么，即使按照共谋共同正犯也不能对其加以处罚。特别是就大企业来讲，工厂及外地分店都具有相对的性，厂长或分店的店长等中层企业干部具有相当大的经营裁量权，而董事长等企业的最高负责人只是决定基本的经营方针策略，对具体的营业内容并不直接指挥、监督。在这种场合，对于企业的最高负责人是无法按照共谋共同正犯加以处罚的。
近年来，在经济犯罪领域中，追究企业最高负责人刑事责任的重要性越来越被重视。作为立法上的一例，可以列举《反垄断法》中的所谓三罚规定。上述的两罚规定，只是处罚构成犯罪的自然人和该自然人所属的法人，因此，企业的最高负责人除非与部下构成共犯，否则是不被处罚的。但是，《反垄断法》第95条之2则规定：当法人的代表，“明知职员的违法计划，却没有采取必要的防止措施，或明知该违法行为，却未采取必要的纠正措施时”，除了处罚该职员和法人之外，对该法人代表也科处罚金刑。按照该三罚规定，即使不能证明法人的代表与违法行为人之间存在共谋，对该法人代表仍可以处罚。在此意义上，三罚规定其实可以说是一种，以不作为的片面帮助为理由而处罚法人代表的特殊规定﹝25?{然而，适用该规定的前提是，对“违法计划、违法行为”必须存在认识，即犯人代表存在故意时才能处罚。对此，近来有力的观点认为，要使三罚规定真正发挥作用，应该对法人代表存在过失的场合也予以处罚。(26)同时，这种三罚规定目前只有《?反垄断法》中存在，今后，有必要进一步探讨在其他的法规中是否也引进同样的规定。
。。为了解决这一问题，笔者认为，在立法阶段，将各个流通环节单独作为的犯罪加以规定是最有效的方法。。如果采取这种立法形式，那么，因为犯罪类型的范围本身被拓宽，对各个犯罪类型的参与者就可以适用共谋共同正犯的理论加以处罚。例如日本的商标法正是采取了这种立法模式。即，《商标法》第36条将在同一商品上使用同一商标的行为规定为“直接侵害行为”；第37条将在类似商品上使用类似商标的行为规定为“间接侵害行为”。同时，商标法还按照侵害实现的过程，将冒牌商品的制造、贩卖行为(第37条第1款)；以贩卖为目的的持有行为(第37条第2款)；以制造为目的的原材料买卖、持有行为(第37条第6款)等，分别作为的犯罪类型进行了规定。换言之，对直接侵害之前的预备性行为也作为的犯罪加以处罚。对于这种立法形式，学术界也有人提出疑问，认为和盗窃罪或诈骗罪不处罚预备行为的情形相比，立法中存在矛盾。但是，侵害商标的行为，通常是作为企业的业务来实施的，具有量多、反复性强的特点，因此，从切实保护商标权的实质性观点来看，处罚预备性行为是由其合理性的。(27)
我国《刑法》第213条规定了假冒注册商标罪；第214条规定了销售假冒注册商标的商品罪；第215条规定了非法制造、销售非法制造的注册商标标示罪。和日本相比，除了未将“类似商标”的使用作为犯罪加以规定之外，对于预备性行为的处罚范围也更带有限定性。。
(二)关于法人的刑事制裁
。。在这种场合，按照现行制度，对法人是不能处罚的。鉴于此，有些学者提倡所谓的“企业组织体责任论”，(28)认为即使不能确定实施违法行为的具体个人，只要客观上能够证明企业存在过误，那么就可以处罚法人。显然，这种观点认为，企业的犯罪是企业自身的犯罪，因此对其处罚没有必要借助个人的行为。笔者不赞成这种观点。不错，法人本身存在犯罪能力是毫无疑问的，但是这不等于法人犯罪不需要借助个人的行为，不借助个人行为的法人犯罪是不可能存在的。更重要的是，按照责任主义的原则，即使是法人犯罪，也需要故意、过失这些主观要件，因此主张不以个人行为为媒介的企业犯罪，从责任主义的观点来看是存在问题的。当然，这些学说目前只是少数说，至少作为现行法的解释论来展开这一主张是有困难的。
可见，作为对法人的制裁手段，虽然刑罚可以发挥重要的作用，但是因为在刑法领域存在严格的责任主义原则，所以刑罚的适用必然要受到制约。但另一方面，作为对法人的制裁手段，刑罚并不见得是唯一的手段，相反，刑罚以外的手段有时更为有效。比如，由行政机关所发出的“停业命令”会比刑法中的罚金更具有威慑力；在《反垄断法》的领域中，公正交易委员会所科处的“征科金”也要比刑法所规定的罚金额要严厉的多。所以，笔者认为，要有效地抑制企业的犯罪，不能仅仅依赖刑罚，只有同时并用刑罚与行政上的手段，才能取得期待的效果。在这一点上，中国在限定刑罚适用范围的另一方面，极其重视行政处罚的手段。对此，中国的实践对日本也具有重要的借鉴意义。
注释：
①参见崔静、娄圳：“我国在打击侵犯知识产权犯罪方面取得明显进展”，载《中国教育报》2007年10月22日。
②参见日本最高事务总局编：《司法统计年报》。
③共同正犯之间的故意内容可以不一致。中国的通说是犯罪共同说；而日本的通说则是部分犯罪共同说，而且行为共同说的观点也非常有力。
④参见日本东京高等1990年2月21日的判决。
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⑧参见日本大审院(现在日本最高的前身)1936年5月28日判决。
⑨日本最高1958年5月28日判决。
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(11)参见日本最高1982年7月16日决定。
(12)参见[日]团藤重光：《刑法纲要总论》，创文社1990年版，第373页；。
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(14)参见[日]佐伯仁志：“共犯论(2)”，《法学教室》2006年第3期。
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(16)参见日本横滨地方川崎支部1976年11月25日判决。
(17)参见日本福冈地方1984年8月30日判决。
(18)判例将一部分实行犯作为帮助犯处理的原因之一，也可能是考虑到有些实行犯并非自愿参与犯罪，如果对此都作为正犯处罚未免量刑过重。但是，即使认定共同正犯，只是意味着适用正犯的法定刑而已，在该法定刑的幅度内，完全可以从轻处罚。如果这种处理还是过重时，可以裁量减刑(《日本刑法》第66条)。如果是被胁迫参与的，则可以按缺乏期待可能性，否定犯罪的成立。应该说，判例混淆了构成要件事实与量刑事实的区别。
。
(20)笔者认为，中国的通说和日本的判例一样，混淆了构成要件事实与量刑事实的区别。行为人实施了全部实行行为时，不能否认其对犯罪结果所起的重要作用，主观上对该客观面存在认识(故意)时，就应该认定主犯。至于超过该故意的主观内容，应该属于量刑情节。在此意义上，胁从犯应该解释为，不是单独的共犯类型，而是对共犯量刑情节的特别规定。
。但如果不存在这种意思联络，而且一般职员也不知道是冒牌商品(缺乏故意)时，他只不过是甲乙实施犯罪的“工具”而已，故不成立犯罪。即使存在故意因此构成犯罪时，检察官也可以视情节免予起诉。
(22)在本案中，对B贩卖冒牌服装的行为，另行认定了贩卖罪(第7，第36条)的单独正犯。故B构成两个罪。但这种制造行为、贩卖行为分别构成犯罪的场合，如果侵犯的是同一商标，则作为包括一罪来处罚。
(23)参见日本最高1957年11月27日判决；日本最高1960年3月26日判决。
(24)这一监督过失的要件，只有在非法人代表的职员进行违法行为时，才被要求。法人代表本身直接进行违反行为时，其行为直接被视为法人的违法行为，这时的法人责任不再是监督责任，而是行为责任。因此，即使法人证明了不存在监督过失，法人照样受罚。
(25)参见[日]西田典之：“反垄断法与刑事处罚”，载《岩波讲座/现代法(6)》，岩波书店1998年版，第207页。
(26)参见[日]芝原邦尔：《经济刑法研究(上)》，有斐阁2005年版，第95页。
关键词：“任务驱动型”；实验；体系
中图分类号：G2.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2017）10-0279-02
《计量经济学》是现代经济管理人才必须掌握的方基础，具有很强的应用性。其实验教学在两类专业的人才培养上具有重要的地位和意义。基于此，笔者结合多年的本科教学实践，总结出一种基于学生综合素质培养的实验教学模式――“任务驱动型”实验教学。这一模式主要是基于一些实际任务，在明确的学习目标下，启发和鼓励学生运用所学知识，解决现实问题，从而使学生学习到隐含于任务背后的知识与理论，并掌握分析问题和解决问题的方法。这套实验教学体系包括一个实验教学目标与一条任务主线、教师与学生两大主体、三个实验教学层次和四种教学方法。
一、一个实验教学目标与一条任务主线
计量经济学作为经济管理类专业的核心课程，其教学目标应该是以“应用型人才”培养为核心，培养学生解决问题的综合素质。因此，该套实验教学体系的最终目标确定为使学生轻松掌握计量经济学的基本理论，并能够运用相关理论分析与解决实际问题。鉴于计量经济学理论较为复杂，学生在学习时有畏难情绪，笔者认为在实现这一目标的过程中关键是要调动学生的学习积极性，让学生主动地参与到教师的教学中。因此，要让学生一直带着解决实际问题的任务去学习，激发他们的学习热情。
二、教师与学生两大主体的有效配合
在实验教学过程中，需要教师与学生的有效配合。教师要做好实验前的各项准备工作，还要及时收集学生在学习过程中的常见问题和信息反馈，将具有共性和特性的问题纳入教学中。学生要积极配合教师，充分利用课上和课下时间完成各项学习任务。
1.教师的充分准备与精心指导。（1）三个实验层次都需要教师布置合适的教学任务，真正激发学生讨论探究的积极性。教师在设计问题时，必须重视任务的可行性，提出包含具体问题的任务。（2）三个实验层次都要编制实验计划、指南和软件操作说明。实验计划的设计要符合计量经济学课程性质和理论教学、实验教学进度；实验案例的选取应紧密结合经济热点问题、焦点问题；实验指南的撰写应与课程的实验计划保持一致，具有启发性和可操作性，要考虑学生的理解和接受能力。（3）指导学生选择创新性实验内容。每个小组要选择一个研究课题，这些研究课题往往是现实的社会经济问题。在选择研究课题时，教师要提供各种选题，并让学生参阅已有的建模和研究报告，引导其选择切实可行的选题。（4）检查、监督和指导学生进行实验。教师要定期检查了解学生的理论学习、软件操作和任务完成情况及其所遇到的问题，根据学生的掌握程度进行有针对性的指导。（5）指导学生撰写实验报告以及评定实验成绩。教师要指导、督促学生在规定的时间内，按照既定的格式撰写实验报告并及时上交。教师根据每个小组日常的实验工作量、任务完成情况和实验报告质量，评定实验报告成绩。
2.学生的积极配合与认真对待。在验证性和综合性实验中，需要学生提前做好软件学习的准备工作，包括安装Eviews软件、阅读Eviews软件操作说明，充分利用集中上机时间，结合具体任务认真练习软件操作，有问题及时向教师求助。在创新性实验中需要学生有较丰富的经济学理论知识，而且要求在实验前期有较全面的知识储备，包括大量阅读相关文献资料及了解社会热点问题等，在实验初步完成后，还需要通过学生及师生间的多次讨论，进一步修正和完善。因此，创新性实验会利用大量的课余时间，且学生要具有较强的主动性。
三、三个实验教学层次全面覆盖实验教学内容
学习计量经济学的最终目标是应用，使学生掌握模型构建与应用的全过程，其最终实现方式是创新性实验，但创新性实验要求掌握系统的计量经济学理论知识。学生操作实验的难度较大，在进行创新性实验教学前必须掌握建模的基本理论和方，这就需要以验证性实验和综合性实验为基础，在完成这两者以后再开始实施。所以，结合计量经济学的知识体系和理论特点及建模要求，针对不同的W习内容，必须分别采取验证性实验、综合性实验和创新性实验三种实验方式，前两者是后者的基础。（1）采取验证性实验讲解模型估计与检验的基本理论；（2）以经典案例引出综合性实验，重点突出对“数据诊断、模型设定与应用”等计量经济学建模过程和方的讲解和实际操作；（3）以创新性实验让学生进行模型构建与应用的全过程操作，对经济社会的热点问题、焦点问题进行分析。
1.通过验证性实验教学使学生掌握基本理论知识和软件基本操作。验证性实验教学以培养学生学习能力为主要目标，教学重点在于让学生掌握计量经济学的基本理论、基本方法、基本技巧和基本软件。（1）由教师提出与要讲授的基础理论知识相关的“小型”任务；（2）由学生思考要完成该任务可能会遇到的问题，这些问题便是要讲授的理论知识；（3）教师讲授基本理论知识和软件操作方法；（4）由学生模拟教师练习软件操作，并验证基本理论知识。在本套实验教学体系中，该模式采用教师操作、学生模仿的教学形式，重点突出对一元线性回归、多元线性回归、非线性回归、异方差检验、自相关检验、多重共线性检验、时间变量与虚拟变量等重点、难点理论的验证，并让学生熟悉实验软件的基本操作。
2.通过综合性实验教学使学生掌握构建模型的方。综合性实验教学注重培养学生的拓展能力，重点在于让学生在掌握基本理论、基本方法的基础上，通过阅读相关的文献和经典案例，学习计量经济学的基本分析范式，掌握构建与分析计量经济模型的技能。（1）由教师提出一个能贯穿整个理论知识体系的“中型”任务；（2）由学生思考如何去完成该任务；接着，教师分步骤讲授模型的构建与分析；（3）由学生模拟教师练习计量经济学建模的全过程。在本套实验教学体系中，该模式仍采用教师操作、学生模仿的教学形式，重点突出对“理论模型构建、模型应用”等计量经济学建模全过程的讲解和实际操作，让学生对理论知识体系融会贯通，并掌握实验软件的系统操作。
3.通^创新性实验教学使学生掌握模型构建与应用的全过程。创新性实验教学模式采用教师引导、学生操作的教学形式。（1）由教师提出一个“大型”任务――用计量经济模型分析经济社会的热点、焦点问题；（2）由学生结合专业背景，自行选择要研究的问题，自行设计研究方案、收集数据、撰写报告；（3）由教师组织答辩、反馈意见。创新性实验教学的最终目的是让学生熟练掌握计量经济学模型的建模全过程与实验软件的操作。
四、四种教学方法的有机结合
本套实践教学体系中，核心的教学方法是任务驱动法，该方法贯穿于三大实验教学层次，在验证性、综合性和创新性实验中分别将学生放置到相应的“小任务”、“中型任务”、“大型任务”中，使学生在学习之初就能明确培养目标。在整个授课过程中，教师围绕提出的各种实际问题展开讲解，而不是空洞的说教；同样，学生也带着对经济问题的疑惑与解决这些问题的冲动，主动参与到授课中来，积极讨论各种解决问题的途径，享受解决问题之后的快乐，在这个过程中他们自然而然地学到了新知识与新方法。除此之外，还需要配合使用互动式教学法、探究式教学法和经典案例教学法。在三个实验层次中都需要教师通过互动的方式调动学生的主动性和积极性，避免教师单方面做出简单的结论性评判；在创新性实验中尤其要注意结合经典案例，让学生在模仿中积累经验的基础上，按照自己的想法提出问题、解决问题，从被动的接受知识转变为主动的探究问题，提升其实际应用能力。
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The Design of "Task Driven" Experimental Teaching System for Undergraduate Econometrics
TIAN Cui-jie
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